原创《审计环境有序度熵值评价和分析》：本论文为免费优秀的关于熵值论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
【摘 要】 关于审计理论的研究较多关注于理论结构和逻辑起点、逻辑关系等层面,但审计环境对于审计工作的重要意义不容忽视.在实际工作中,对于审计环境的评价不仅有利于控制审计风险,而且能够进一步提高审计质量.审计环境由政治环境、社会环境、经济环境、法律环境和审计组织环境构成,审计环境有序度则是在受托经济责任下,由内部审计机构和外部审计机构共同进行的对审计活动所处环境状况的度量.对审计环境有序度的评价旨在突出审计活动所处环境的重要性,并能对其进行有效改善.
【关键词】 审计环境； 熵； 审计环境有序度
【中图分类号】 F239.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）07-0092-04
审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程（美国会计学会,1972）.可见,审计活动是在受托经济责任下产生的,也是*关系出现后对*关系的一种监督、鉴证方式.审计受到企业内外部各种环境的影响并在各种环境下融合发展.纵观审计的发展历程,审计是因环境的变化而产生和发展的,不同的审计环境,产生不同的审计理论和实践.
一、审计环境的内涵
审计环境是影响审计人员实施审计活动的内部因素与外部因素的总和.随着政治、经济等客观政策的发展,审计环境的内容也在不断变化.徐政旦等认为,审计环境日新月异,研究审计理论结构必须要考虑审计环境的重要作用[ 1 ].蔡春认为,审计环境与审计的关系是作用与反作用的关系,审计环境对审计的发展有根本性的影响[ 2 ].谢诗芬认为,要同时考虑审计环境与审计目标,将两者共同构成审计理论概念的起点[ 3 ].张以宽认为,审计环境是审计存在和发展的空间,是审计赖以生存的土壤[ 4 ].刘家义认为,审计环境是不同时期实施审计活动保障经济社会健康安全的前提[ 5 ].
由此可见,我国很多学者都意识到了审计环境的重要性,并且在审计理论研究领域逐渐将审计环境纳入其中,但审计环境的研究,不应仅局限于其构成、内涵等一般理论描述.鉴于审计环境对审计工作的开展、审计风险的考量和审计结果的影响等方面的考虑,对于审计环境的评价还应借助于量化指标.通过对审计环境评价的量化描述,能够更加准确地对审计环境有一个整体的认识,因此不仅要在审计工作中予以重视,而且对于审计环境的改善也具有重要意义.
二、熵——审计环境评价的新视角
1850年,德国物理学家鲁道夫·克劳修斯首次提出熵的概念,用来表示任何一种能量在空间中分布的混乱程度,能量分布得越混乱,熵就越大,是科学技术上用来描述、表征系统不确定程度的函数.一个体系的能量完全均匀分布时,这个系统的熵就达到最大值.1948年,香农在Bell System Technical Journal上发表了《通信的数学原理》（A Mathematical Theory of Communication）一文,将熵的概念引入信息论中.随着系统由非平衡态趋于平衡态,其熵单調增大,当系统达到平衡态时,熵达到最大值.审计环境熵（Ho）是指审计环境作为热力学系统时的状态函数,是审计系统与外界交换信息的负熵流和系统内不可逆性引起的熵增量相互作用的过程和结果.熵值增长意味着系统的无序化提高或有序化降低,熵值减少则意味着系统的无序化降低或有序化提高.从系统的外界输入负熵可抵销系统的熵值增长,从而维持和发展系统的有序化.负熵与信息等价,信息同样也具有熵定性,对于不同的领域、不同的系统和不同的研究对象,信息的含义也会有不同.有些信息,对于某一个系统关系重大,而对另一些系统则可能无用或无效[ 6 ].
(一)审计环境有序度的定义
审计环境有序度（Zi）是指在受托经济责任下,由内部审计机构和外部审计机构共同进行的对审计活动所处环境状况的度量,当审计环境达到最适合审计活动进行时,审计环境有序度达到最佳审计状态Zo.即：
审计环境有序度：
Zi等于 +?着 （1）
其中：Ho为审计环境的总熵值,由审计环境包含的诸要素如审计内环境与审计外环境等共同决定；Hi为审计理论结构各要素的熵.
显然,审计环境越有序,审计环境的总熵值Ho就越小.而且,由于各审计环境要素的熵Hi减小的幅度远远小于总体审计环境的熵值减小幅度（因为从审计理论结构诸要素看,审计环境熵值是各个要素熵值变化的总和）,所以 值是恒小于1的数.?着为常数项,表示影响审计环境有序度因素的特定常数取值.所以,审计环境有序度Zi的大小主要取决于 ,且Zi∈（?着,?着+1）.
(二)审计环境有序度的意义
1.审计环境熵与审计诸要素的影响
审计环境是审计活动实施的土壤,而审计环境熵正是这个土壤中的养分,只有当环境熵达到适当的标准,审计活动才能更好地开展,而审计活动也是审计理论结构的再实践,是完善审计理论结构、丰富审计要素意义的必经过程.
（1）审计环境熵与审计本质（H1）
本质是一事物区别于另一事物的根本属性,审计的本质是审计理论与实践的先决因素,是进行审计活动的初衷.徐正旦等认为审计本质是在一定社会环境或条件下,审计在达到审计目标、实现其职能后对社会发生的影响[ 7 ].审计环境由于受到外界政治经济环境等诸多因素的影响其熵值会大幅度的变化,由审计环境有序度的公式可知若想达到最佳的审计有序状态Zo,审计本质也必须随着审计环境的要求作出调整.例如,当审计环境熵Ho较高时（审计环境比较混乱）,审计本质更多地反映包含鉴证的成分（H1较高）；当审计环境熵较低时,审计本质更多地反映其他职能的要求.
（2）审计环境熵与审计目标（H2）
审计目标是审计活动的目的,是进行审计的指导性要素,对审计活动达到预期的效果进行一*约.19世纪末的美国资本市场由于对资金需求较大,需要向银行提供较为完整的资产负债表,所以当时对资产负债表的审计就是审计的主要目标；20世纪第二次世界大战前后,美国资本市场的广大投资者更多关注的是投资收益,所以当时不仅需要对资产负债表审计,对利润表的审计也成为审计的主要内容；发展到20世纪60年代,由于发生了一系列重大的财务*事件,西方资本市场又逐步将揭露舞弊欺诈作为审计目标.所以,不同的审计环境所关注的审计目标是不同的,且审计环境熵Ho不同,对审计的活动也有差异.当审计环境熵Ho较高时,要想达到最佳审计环境有序度Zo则对审计目标的要求更加具体,此时Ho也会由于对自身要求的增加而向熵增方向发展,分子分母同时增加,Zo达到最佳状态的可能性最大.
熵值论文参考资料：
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