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关于演进论文范文资料 与美国企业合并会计处理方法的演进与对我们有关论文参考文献

版权:原创标记原创 主题:演进范文 科目:毕业论文 2024-02-07

《美国企业合并会计处理方法的演进与对我们》:本论文为您写演进毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献,可免费下载。

摘 要:本文首先回顾了美国企业合并的会计处理方法经历的两次重大变化:从权益结合法到购买法,从购买法到购并法.然后通过一个企业合并案例分析我国目前的企业合并会计处理方法现状,最后提出我们一方面要严格限制权益结合法的使用范围,另一方面要完善会计准则,从目前的“二元模式”向购并法过渡,进一步实现会计准则的国际趋同.

关键词:权益结合法;购买法;购并法

中图分类号:F830.31 文献标识码:B 文章编号:1674-0017-2015(12)-0077-03

一、企业合并动因及合并方式

(一)企业合并动因分析.为了较好地实现资源的优化配置,或者在激烈的市场竞争中把握有利的发展机遇,企业合并一直是一种十分有效的手段.横向并购可以增加企业的规模效应,在激烈的市场竞争中快速占领市场,从而增加利润;纵向并购则可以提升企业的协同效应,通过上下游一体化来减少中间环节,增加盈利空间或者稳定原料来源、保证销售渠道畅通;而混合并购则可以实现适度多元化,分散经营风险.总之,企业合并可以使企业在较短时间内取得较快发展,增加盈利,回报股东.

(二)企业合并法律形式.企业合并按法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并.在控股合并中,由于子公司保留自身的法律地位,能更好利用诸如商标、许可证、员工忠诚度以及公司长期积累的声誉等要素,因此控股合并更受欢迎;另一方面,吸收合并和新设合并中合并后一方或多方解散,形成单一法律主体,只需编制合并日的合并财务报表,因而比较简单,而控股合并后各方仍保持独立法人地位,需要周期性地编制合并财务报表而变得较为复杂,企业合并会计处理的重点也是该种方式.所以本文讨论的重点就是控股合并这种法律形式.

二、企业合并会计处理方法的演进

当一个公司取得对另一公司的控制权时,取得控制权的一方就需要将各方的财务数据编制成合并财务报表,这就是合并会计方法.其基本思路是:先将组成实体的各独立公司的资产、负债、收入、费用等报表项目简单相加,然后再调整、抵销往来账户和内部交易,以保证合并报表的余额反映了合并主体真实情况,没有虚增资产、负债,也没有多计收入和利润.根据不同的合并理论,企业合并的会计处理方法经历了以下两次大的变化.

(一)从权益结合法到购买法.1、权益结合法(pooling of interest method),将企业合并看作参与合并的双方,通过股权的交换形成所有者权益的联合,而非资产的购买和出售.其特征是合并前后所有者的权益是延续的.为反映这个情况,权益结合法有两个步骤:(1)两个公司资产和负债的账面价值加总成为合并财务报表的账面价值.(2)因为所有权是延续的,允许新合并企业将被合并方在合并日之前的收入和费用项目都并入合并报表.该方法起源于20世纪20年代的美国,当时合并主要在行业关联性很强的企业之间采用交换股份的形式进行,合并后,不改变原有资产的用途,所有权也没有转移,所以该方法反映了当时企业合并中权益结合的实质.

2、购买法(purchase method).随着经济环境的变化,企业合并不再限于关系密切的企业之间,合并实质也不再表现为权益结合.人们为真实反映此类交易,提出了购买法.购买法下企业合并被看成是一个企业购买另一个企业的交易行为.这种购买行为与购买单项资产没什么区别.因此,应按照公允价值确认所取得的资产和负债.该法具有以下特点:(1)对被合并方的资产和负债按合并日的公允价值重新估价后,再与购买方的资产和负债的账面价值进行合并(折价购买除外).(2)计算并确认合并过程中所形成的商誉(或负商誉)及资产增值(或贬值).合并成本大于所取得被合并方的净资产公允价值时,确认商誉;合并成本小于所取得被合并方的净资产公允价值时,首先降低长期资产的公允价值,有关资产价值降为零,仍有差额的才确认合并收益(这种情况十分少见).(3)被合并企业合并之前的留存收益不纳入购买方留存收益中,只有合并之后的被购买企业净收益才纳入合并.

3、两种方法的发展及选择.美国会计程序委员会(CAP)在1950年发布的第40号会计研究公报(ARB40)中提出了权益结合法的四个应用条件.虽然权益结合法有了这些限制条件,但这也意味着企业合并既可以使用权益结合法,也可以使用购买法.随后,权益结合法大行其道,但同时也招来了许多批评,因此其使用条件也不断被增加和修改,限制越来越严.会计原则委员会(APB)1970年在第16号意见书《企业合并》中甚至规定,完全符合12项条件才能使用权益结合法;否则,只能采用购买法.尽管这样,其操纵空间仍然很大,有的企业甚至不惜成本,构造交易使其符合权益结合法的使用条件;加之权益结合法和购买法同时存在,导致企业在合并过程中有可能采用不同的会计处理方法,从而造成不同企业报表之间的巨大差异,严重影响了财务报表的可比性.美国财务会计准则委员会(FASB)终于在2001年发布财务会计准则公告第141号《企业合并》,规定企业合并不能使用权益结合法,只能使用购买法.

(二)从购买法到购并法.企业合并完成后,购买方应在合并财务报告中真实反映交易中获得的各项资产的价值.但购买法的成本原则未能反映合并这项交易对购买方的影响,尤其是在折价购买情况下.为此,美国2007年12月对《企业合并》准则进行修订,要求对企业合并用购并法(acquisition method)替买法.购并法与购买法相比,主要有以下五方面差异:(1)被合并方资产、负债公允价值的处理.在折价购买情况下,购并法以被合并方资产的公允价值为基础,如实确认合并利得;而购买法则坚持成本原则,首先降低被合并方长期资产公允价值,只有有关资产价值减到零时,才可能确认利得.(2)合并直接费用,购并法下在发生时直接费用化,而购买法下则将其计入合并成本.(3)或有对价,购并法下,按其公允价值计入合并对价,而购买法不计入合并对价而进行后续调整.(4)合并中取得的正在进行的研发项目(IPR&D),购并法下资本化,而购买法将其计入合并当期费用.(5)合并资产负债表中的商誉,购买法下不包含少数股东权益部分,购并法则是包含的.从上述几方面比较来看,购并法比购买法能更公允地反映企业合并,因此应该予以采用.

演进论文参考资料:

结论:美国企业合并会计处理方法的演进与对我们为关于演进方面的论文题目、论文提纲、演进论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。

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