原创《企业组织外部审计师聘任机制理论框架和例证分析》：此文是一篇审计师论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
◆基金项目：全国会计科研课题重点项目（项目编号：2015KJA019）；江苏高校优势学科二期项目“现代审计科学”
■中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）22-0009-05
摘 要：基于股东审计需求的外部审计师聘任机制包括直接聘任和间接聘任两种模式,不同的股权结构下,外部审计师的聘任机制不同,当大股东存在且不参和企业管理时,大股东直接聘任外部审计师；当大股东存在且参和企业管理时,应该由小股东聘任外部审计师；当没有大股东时,应该由小股东聘任外部审计师.小股东通常没有行动能力,只能是间接聘任——由一定的机构代表小股东聘任外部审计师,这种代表机构通常是公司治理机构中对大股东有制衡力量的机构,审计委员会是其典型代表.
关键词：股权结构 直接聘任 间接聘任 外部审计师 审计委员会审计
一、引言
企业组织存在多种委托 关系,由于人性自利, 人可能产生 问题,由于有限理性, 人可以产生次优问题,针对这些 问题和次优问题,委托人和 人都可能存在审计需求,在许多情形下,审计需求必须通过聘任外部审计师来实现（郑石桥,2016）,那么,外部审计师由谁来聘任呢?从逻辑上来说,应该是谁有审计需求,就应该由谁来聘任.然而,现实世界是复杂的,在一些情形下,审计需求者无法聘任外部审计师,这就使得外部审计师聘任机制多样化,正是由于这种多样化,外部审计效率效果出现了显著差异（张薇,2012；梁秀芬,2015）,所以,外部审计师聘任机制是影响外部审计效率效果的重要因素.
现有文献以上市公司为背景,对外部审计师聘任有较深入的研究.本文以企业组织的股东审计需求为背景,不区分上市公司和非上市公司,提出企业组织外部审计师聘任机制的通用理论框架.随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述,梳理企业组织外部审计师的相关文献；在此基础上,区分不同股权结构,提出一个企业组织外部审计师聘任机制的通用理论框架；然后,用这个理论框架来分析中美两国的企业外部审计师聘任制度,以一定程度上验证这个理论框架；最后是结论和启示.
二、文献综述
现有文献将上市公司外部审计师聘任机制区分为直接聘任和间接聘任,主要研究了上市公司外部审计师间接聘任機制存在的问题,并提出了多种应对策略,也有少量文献研究了不同聘任机制对外部审计的影响.
关于外部审计师间接聘任机制存在的问题,主要是外部审计师聘任通常由管理层实际控制,而被审计人也是管理层,这就相当于管理层自己聘任外部审计师对自己进行审计,外部审计师的独立性受到严重 影响；关于应对这种问题的策略,基本的思路是在管理层之外寻找聘任者,提出了多种可能的聘任者模式,并分析了不同聘任模式的利弊,提出主要的间接聘任模式包括：审计委员会委托模式,监事会委托模式,选聘分离委托模式,政府审计机关委托模式,证监会委托模式,证券交易所招投标模式,注册会计师协会委托模式,保险公司委托模式,金融机构委托模式,股东信托机构委托模式,上市公司公众监督委员会委托模式（朱星文,2004；张宜霞,2004；黄一鸣、张文斌,2004；张文斌、李传双,2004；蒋尧明、郑佳军,2005；冯均科,2005；雷光勇、李淑君,2005；Ronen,2006；齐兴利、徐中华,2007；汪俊秀,2007；郝树芹、王建琼,2007；费娜,2009；刘小丽、高军、王艳,2009；张薇,2009；钱华,2009；叶陈刚、潘惠敏,2009；范丽,2010；田光大,2010；李晴晴,2011；毛玉、李江涛、于维辕,2011；白华、肖玉莹,2011；张立恒,2012；张佳丽,2013；张立恒,2015）.
关于不同聘任机制对外部审计的影响,Mayhew&Pike（2002）及Mai、Raghunandan&Rama（2012）发现,股东参和审计师选择能够导致更高的审计质量和审计费用,因为此时审计师的平均努力程度会更高,审计师违背独立性原则的可能性更低.张薇（2012）检验由产权所有者行使审计委托权的央企和由管理者行权的一般企业的审计意见购买行为差异,发现央企不能成功购买审计意见,而一般企业能够.梁秀芬（2015）发现,股东对会计师事务所的聘任及审计费用支付进行决议时,审计费用会降低,当所聘任的会计师事务所为行业“前十大”时,提高审计质量,当所聘任的会计师事务所为行业“非前十大”时,股东决议和审计质量之间的关系并不显著.
上述文献综述显示,现有文献对上市公司外部审计师聘任有较深入的研究,但是存在两个局限性,一是未能区分不同的利益相关者的审计需求,二是未关注非上市公司.本文拟弥补上述局限性,提出一个基于企业股东审计需求的外部审计师聘任机制的通用理论框架.
三、理论框架
本文要提出一个基于企业股东审计需求的外部审计师聘任机制的通用理论框架,其逻辑步骤是,首先,以不同的股权结构为基础,分析股东实现其审计需求的行动能力；然后,以股东的行动能力为基础,提出外部审计师聘任的两种模式——直接聘任机制和间接聘任机制；在此基础上,分析阐述直接聘任机制和间接聘任机制.上述逻辑步骤如图1所示,这也是本文的研究框架.
(一)股权结构、股东行动能力和外部审计师聘任机制类型
企业是以投入资本为基础来分配权利和权力的,股权结构不同,企业的权利和权力结构也不同,可能的利益冲突也不同.企业股权结构可以做多层次的区分,首先,可以区分为独立企业和非独资企业,而这两类企业,股权结构还有不同的安排.
对于独资企业来说,有两种情形,一种情形是股东参和企业管理,此时,管理层和股东合二为一,多数的民营企业就是这种情形.在这种情形下,不存在外部股东,所以,也不存在外部股东和管理层之间的委托 关系,也就没有外部股东的审计需求.另外一种情形是股东不参和企业管理,此时,管理层和股东分离,股东和管理层之间形成委托 关系,股东作为外部利益相关者,对管理层存在审计需求.但是,由于是独资,股东股份多,不存在搭便车机会,股东有能力也有动力行动起来以实现其审计需求,所以,股东会自己聘任外部审计师来实现其审计需求,此时的外部审计师聘任机制是直接聘任.我国的国有资产监督管理委员会和国有独资企业之间的关系就属于这种情形,国有资产监督管理委员会作为唯一的股东,自己可以直接聘任外部审计师对国有企业进行审计.
审计师论文参考资料：
结论：企业组织外部审计师聘任机制理论框架和例证分析为关于对不知道怎么写审计师论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文注册审计师论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
