原创《盈余管理成因、后果优化》：本论文为您写盈余管理毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
摘 要：盈余管理自上个世纪八十年代进入学术界视野,至今仍保持着较高热度.作为现代会计理论研究中的一个重要课题,盈余管理有其特定的背景,其本身也存在一些弊端.文章将对盈余管理的成因进行分析,并发现其存在的问题以及提出相应的优化对策.
关键词：盈余管理；成因；后果；优化对策
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2017）10-75 -03
资本市场的有效配置离不开有效的会计信息.现代企业经营权和所有权分离的制度下,会计信息是由管理者向所有者传递的反映企业财务状况和经营成果的信息,从而信息不对称现象不可避免.且会计信息由管理者掌控,这就给了他们机会对会计信息进行操控以达到对他们自身有益的要求,这就会对会计信息使用者造成一定的影响.盈余管理作为对会计信息进行操控的一种重要手段,困扰着证券市场投资者、监管者等.所以近年来盈余管理一直是各国学者研究的重点之一.本文拟在以往研究成果上加上笔者的理解和看法.
一、理论概述
(一)国内外研究综述
国内外对于盈余管理概念的研究主要有以下三种：Katherine Shipper（1989）將盈余管理定义为盈余管理实际上就是企业管理人员为了获取某些私人利益,有目的地对财务报告过程进行控制的披露管理.这个定义不仅仅包含对会计盈余的控制,还包括财务报告中的其他数据的操作,一定程度上来看,对会计盈余之外数据的操控不具备普遍性.而Paul M·Healy & James M·Wahlen（1999）提出盈余管理的定义为盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时,旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果.这两种定义侧重点不一样,引领了之后学者的研究.William·K·Scott（2000）认为盈余管理是通过会计政策选择来使经营者自身利益和公司市场价值达到最大化的行为.因以上三种定义的角度存在差异且都具有一定的片面性,国内有些学者就在以上的定义的基础上进行一些补充.比如刘峰（2002）在Shipper的定义基础上指明“盈余管理并不一定要在会计准则范围内”.由此可看出,分歧主要在于是否在会计准则内,动机到底是什么.
(二)盈余管理内涵
盈余管理的概念国内外学者并未达成统一,主要观点有三种：①盈余管理是“在公认会计原则允许的范围内,通过会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”（Scott,2000）.②盈余管理是“企业管理层为获取一定的私人利益,在对外进行披露时,有目的地对财务报告进行控制的过程”（Shipper,1989）.③盈余管理是“管理当局在编制财务报告和规划交易的过程中运用个人判断来改变财务报告的数字,达到误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果的目的”（Healy和Wahlen,1999）.以上观点从不同的角度阐释了盈余管理这个概念.由此,本文认为盈余管理概念的明确首先需确定盈余管理的主体、客体、动机及手段.
盈余管理的主体是高层管理当局,包括经理人员和董事会,而不包括中低层管理者和企业会计人员.盈余管理应当是高层管理人员采取一定的手段进行的,中低层或会计人员的操作不应该列入盈余管理的范围.
盈余管理的客体是企业对外报告的会计盈余,即净利润.盈余管理,顾名思义是对会计盈余进行管理,对会计盈余以外的财务数据进行操控没有普遍性,所以排除在外.盈余管理的动机是盈余管理主体自身利益的最大化.其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化.盈余管理的手段分两种：一种是应计盈余管理,一种是真实盈余管理.前者是在现行会计准则允许的主观判断空间内,利用对会计政策和会计估计的选择,粉饰或掩盖公司真实经营业绩的行为.后者则是公司管理层通过适时而刻意地构造、调整或改变公司实际的经营、投资和筹资活动等来干预会计信息.综上所述,盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为.
二、盈余管理的成因
(一)盈余管理的客观因素
客观上来看,契约关系的存在、信息不对称、会计准则留有的空间都给盈余管理的产生提供了条件.契约关系包含了企业和相关各方,如投资者、债权人、监管者等的合约关系,契约关系各方均存在利益冲突,且作为理性的经济人,契约各方都是自利的,只要有可能,这些理性经济人都会采取行动谋求自身利益最大化.会计信息是契约关系中重要的信息,关乎契约各方的决策和行为,而会计盈余信息更是他们关注的重点,企业的许多契约（如股利分配、管理人员的薪酬等）都是以会计盈余作为基础的,而且也会将会计盈余作为评估契约履行情况的依据.为实现自身利益最大化,高层管理者有动机对会计盈余信息进行操控,即进行盈余管理.
委托 问题衍生出的信息不对称也为盈余管理提供了温床. 人手中掌握更多的公司内部消息,很可能就会带来道德风险和逆向选择的问题.道德风险是由于委托人即企业所有者掌握的信息没有 人的多, 人可能就会为了获取某些私利而做出委托人所不知道且不赞成的事情,就如进行会计信息的加工.逆向选择则是由于外部利益相关者了解的公司内部消息更少,且这些信息还可能是企业内部动过手脚的,所以可能会做出不理性的决策.因此,信息不对称为盈余管理的产生提供了条件.
为了综合考虑多变的经济环境和财务状况,会计准则具有灵活性,这就给管理人员留有会计选择的余地.经济活动会有其多变性和特殊性,会计准则制定者不可能面面俱到,所以在制定准则时就留有余地,给予了企业管理者一定的主动性,所以管理者会在准则允许的范围内,选择对某些利益相关者最为有利的会计政策和会计处理方法,实现自身效用和企业价值的最大化.所以说,会计准则也为盈余管理的产生提供了可能.
盈余管理论文参考资料：
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