原创《营业税改征增值税的会计处理要点》：本论文为您写营业税毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
摘 要：自2012年以来,我国开始实施营改增的试点工作,财政部还出台了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》,为营业税改征增值进程中所出现的问题给予相关的指导和说明.随着社会主义市场经济的不断发展,“营改增”的范围在不断地扩大,改征的力度也在进一步地加大.本文以笔者所在地“营改增”为例,探讨营业税改征增值税的会计处理问题,试图解决一些营改增过程中出现的会计处理难题,分析营业税改征增值税对我国经济社会发展的影响,推动我国财税制度的进一步完善.
关键词：营改增 会计处理 纳税主体
营业税改征增值税是社会主义市场经济完善和发展的必然结果,营业税在征收的初期,由于对各类商品、劳务在各环节普遍征税,致使国家获得了大量的税收收入,弥补了政府的财政赤字,在社会经济的发展中发挥了重要的作用.然而,随着社会主义经济体制的进一步完善,营业税也开始暴露一些问题.如在生产经营的各个环节征税,不仅会造成重复征税,不利于分工的细化,同时还给生产者造成了沉重的税收负担,大大超过了其最大税收承担限度,而生产者增加的税收负担,其生产的成本也就相对来说增加了,营业税属于价内税,因而生产者和经营者会选择提高商品、货物、劳务的,将自己承受的税收负担转移给消费者.而这样一来,消费者的购买力相对来说则下降了,因而消费者很可能会减少消费次数或消费数量等方式来抑制消费,结果是不利于社会经济发展的,所以说营业税改征增值税,是具有必然性的.而对于营业税改征增值税,广西财税部门也在积极进行试点纳税人的培训工作,希望能够尽早完善营改增的相关会计处理工作,推动营改增步伐的加快.
一、试点纳税人差额征税的会计处理
(一)一般纳税人的会计处理
在进行一般纳税人的会计处理工作时,要特别关注一般纳税人销项税额与进项税额之间的关系,若一般纳税人提供应税服务,可以按照规定扣除相关销售额的,则应在“应交增值税”科目下增设科目“营改增抵减的销项税额”,用来反映销项税额的减少；而企业接受应税服务时,也必须按税法或者有关条例的规定借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,贷方所记录的金额则是实际支付的金额.
(二)小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人在进行应税服务的会计处理时,小规模纳税人因按规定少交的增值税可以冲减“应交税费——应交增值税”.而小规模纳税人在接受应税服务时,按税法规定扣减的应交增值税借记“应交税费——应交增值税”科目,也可以借记“主营业务成本”或者“其他业务成本”等,而不能直接借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目,这是与一般纳税人相区别的地方,但贷方科目设置相同.
二、增值税期末留抵税额的会计处理
有关一般纳税人与小规模纳税人增值税期末留抵税额的会计处理,在税法与有关规定中也对此作出了相关的解释,在营改增试点地区,若是既有销售应税货物,又同时兼有应税服务的一般纳税人,可以按规定对应交的增值税进项处理,若是不得抵扣的,则可以设置科目在“应交税费——增值税留抵税额”来反映.而企业不能抵扣的,则直接借记“应交税费——增值税留抵税额”贷“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”.并可以按照相关规定允许以后期间抵扣,对于允许抵扣的金额,则直接借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”,在贷方设置“应交税费——增值税留抵税额”科目.在期末处理时,若“应交税费——增值税留抵税额”有余额,可以在资产负债表中用“其他流动资产”、“其他非流动资产”科目反映出来.
三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
由于全面实行营业税改征增值税,造成了不同的纳税主体的税收负担与改征增值税之前的税收负担有所差异,并且国家和政府总体上是追求全面减轻纳税人的负担的,因而针对某些纳税人税负增加的情况,符合优惠条件的试点纳税人和企业可以按规定向财税部门申请资金扶持,以此来平衡因多交税而造成的经济负担.而在期末企业取得财政扶持资金,借记“其他应收款”等,贷记“营业外收入”,等到实际资金到账时,则转入“银行存款”科目.
四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
(一)增值税一般纳税人的会计处理
对于增值税税控系统专用设备和技术维护费用的相关会计处理,《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》也作出了比较完整的解释.若纳税主体是一般纳税人,则在初次购买税控设备时可以对价款跟相关的维护费进行全额的抵扣.并且,一般纳税人需要在“应交税费——应交增值税”科目下增设科目“减免税款”,来反映抵减的应纳增值税税额.此外,在一般纳税人在购入增值税税控系统专用设备时,也要记入企业的固定资产,需要在企业的财务报表中反映出来,即借记“固定资产”科目.同时,由于营业税改征增值税而抵减的应纳增值税税额,则要记入 “应交税费——应交增值税（减免税款）”中,且贷记“递延收益”科目.此外,增值税税控系统专用设备作为一项固定资产,要按时或者按期计提折旧,每期的折旧金额要明确记录,可以采用不同的折旧方法,但必须要符合税法规定或者是会计上的规定.而计提的折旧则借记“管理费用”,同时贷记“累计折旧”科目；并且,为了平衡之前发生的“递延收益”科目,要在借方反映出来,即借记“递延收益”.而企业发生的技术维护费,是与固定资产管理有关的支出,也是直接计入“管理费用”这个费用类科目,并在借方反映出来.但无论是“递延收益”还是“管理费用”,在期末结转增值税时,都要对相关的科目进行分析,将发生的金额与期末借贷方剩余的金额做出处理.
(二)小规模纳税人的会计处理
按营业税改征增值税的有关规定,小规模纳税人在第一次购税控系统专用设备时,纳税人支付的费用以及缴纳的技术维护费可以在应纳税额中全额扣除的,并直接冲减“应交税费——应交增值税”.与一般纳税人相同,小规模纳税人购进设备时也是借记“固定资产”贷“银行存款”、“应付账款”等.小规模纳税人在对抵减的增值税应纳税额作会计处理时,不同于一般纳税人的会计处理方法,不需要在二级科目“应交增值税”下继续增加“减免税款”的科目,而只设置到二级科目.而小规模纳税人“递延收益”科目的设置与计提折旧的会计处理则与一般纳税人的一致.关于小规模纳税人发生技术维护费的,则同样计入“管理费用”之中.在期末时,小规模纳税人也必须进行增值税的期末结转,做好相关分录,若是“应交税费——应交增值税”科目在期末时借方仍旧有余额,应该在资产负债表中的资产项目中列示出来；而如果是“应交增值税”二级科目下的贷方仍有余额的话,则应该放在费用类项目“应交税费”项目中列示反映出来.
五、结束语
营业税改征增值税,会带来经济发展方面和财政税收体制方面的变化.首先,原来交营业税不能够抵扣进项税额的纳税人,改征增值税以后可以到主管税务机关去进行进项税额的抵扣,减少应纳税额.这对于小规模纳税人来说,是一项利好的政策,有利于减轻其税收负担.其次,原来的增值税主要适用于第二产业,而营业税主要是对第三产业征税,这就在很大程度上割裂了第二产业与第三产业之间的税收联系,而营业税改征增值税,将增值税的适用范围进一步扩大,统一了二三产业之间的税收制度,解决了两者之间的重复征税的问题,极大地推动了第三产业的发展.最后,营业税改征增值税,有利于调整与地方之间的税收分配关系,进一步推进“分税制”体制改革.因为营业税是地方税,而增值税则是属于与地方共享税,虽然取消营业税后,地方当前的财政收入可能会减少,但从长远看,“营改增”有利于促进地方经济发展,将会增加增值税收入,地方财政也不会受到损害.
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营业税论文参考资料：
结论：营业税改征增值税的会计处理要点为适合不知如何写营业税方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于营业税论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
