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摘要：“营改增”税改的推出和执行,标志着我国货物劳务税收制度的改革,通过这种缴税方法,改善了税收工作中的不足之处,是对税收制度的完善,确保税收制度的公平性.“营改增”税改工作目前还处于初级阶段,很多工作还不到位,还需要不断加大工作力度,深入贯彻落实“营改增”税改.“营改增”税改能够对企业税负以及财务指标产生较大的影响,通过对具体影响进行研究,能够促进“营改增”税改政策更好的推广,对于“营改增”税改的广泛实施具有重要意义.

关键词：营改增企业税负财务指标影响

“营改增”税改,顾名思义就是将营业税改成增值税,该项政策是由国务院在2011年批准实施的,以上海交通运输业和部分现代服务业为政策试点,从2012年1月1日其开始实施“营改增”税改政策,之后不断扩大试点范围,到了2013年已经在全国范围内推广实施.“营改增”税改简化了纳税过程,避免了税收制度中重复的环节,取消营业税的征收,将其划分到增值税的行列,有效的降低了企业税负,对企业的发展具有重要作用.

一、“营改增”税改的重要意义

(一)完善税收制度

我国对于企业的税收是分项目进行的,在对企业进行征税的时候容易出现问题,其中最突出的问题是税收项目之间的重复,这就导致了企业在纳税过程中,出现重复缴税的现象.“营改增”将营业税改成增值税,完善了税收制度中的不足,避免了企业重复纳税现象的发生,是征税更加合理化,减轻了企业税务负担.

(二)税收工作和国际接轨

国际上的很多国家的营业税,都是划分到增值税中的,在进行国际贸易的时候,如果我们的税收制度和国际不同,贸易过程中的税收问题就会出现纠纷,不利于国际贸易的顺利进行.“营改增”使我国的税收制度走向国际化,统一的税收制度,为国际贸易中的税收提供了方便,促进了我国国际贸易事业的发展.

(三)促进服务业的发展

营业税是根据营业额来缴纳的,交通运输业和服务业发展缓慢,是因为其营业额的分工程度具有极强的专业性,导致在纳税过程中,重复纳税现象严重,企业在高额税务的压力下始终难以快速发展.“营改增”可以避免重复纳税环节,减轻了企业财政压力,对于促进服务业的发展具有重要作用.

二、“营改增”税改对企业税负的影响

（一）“营改增”对一般纳税人的影响

一般纳税人主要包括三种类型的企业,分别是制造型企业、服务型企业以及两者的混合型企业.“营改增”对这三种企业的影响是不同的.对于服务型企业来说,人力资本是企业总资本中的重要组成部分,占到了企业总资本的绝大部分,人力资本是服务型企业资本最重要的表现形式.对于服务型企业来说,通过提供服务才能获取相应的报酬,服务是企业的主要经济来源,企业的经济收入全部是通过服务得到的,没有服务就不会产生其他类型的收入,就不能获得增值税进行抵扣,在引进“营改增”之后,服务型企业因为没有增值税 ,就不能对税款进行抵扣,无形中加重了服务型企业的税务负担.

相比于服务型企业税务负担的加重,制造型企业和服务制造混合型企业能够通过“营改增”获得很大的便利,对于这两种企业来说,进项税款是原本就有的税款,对税收制度进行改革,实施“营改增”税改之后,这两种企业可以对增值税额进行抵扣,这样一来,企业的税务负担就被大大降低了,缓解了企业的税负压力.

（二）“营改增”对小规模的纳税人的影响

小规模纳税人的增值税计征标准和营业税计征标准,在“营改增”税改前后发生了明显的变化,之前货物销售过程中产生的增值税是按照3%的标准进行计征的,文化服务业所产生的营业税的计征标准为5%,在推行“营改增”之后,增值税税率发生了明显的变化,当纳税人规模比较小、纳税条件达不到一般纳税人的纳税标准的时候,增值税的征收标准降到了3%.根据相关统计可以发现,有近7/10的小规模纳税人的增值税在“营改增”税改之后发生了变化,从原有的5%计征标准降低到了3%,整体税务分担下降了四成.这样来看,“营改增”税改是小规模纳税人的福音,在降低企业税负方面起到了重要的作用,小规模纳税人还可以将减少的税负资金,投入到企业的自身发展中,提高了企业的生存能力.

三、“营改增”税改对财务指标的影响

（一）“营改增”对不同行业的税负造成的影响

对于不同的行业来说,“营改增”所带来的影响也是不同的,不同行业的成本组成结构不同,增值税进项税可以抵扣这一特点,使得有些企业可以利用“营改增”的优势,企业的税负得到了相应的降低,而一些企业则不能对这种税改措施的优势进行利用,不但不能降低企业的税务负担,甚至还会因此出现税负加重的现象,导致企业发展不平衡.对于大量人员组成的企业,在员工方面的资金支出,是无法通过进项税抵扣来降低人工成本的,整体税负反而会增加.“营改增”对于交通运输业来说,所购买的运输设备属于固定资产,虽然相关费用可以进行相应的抵扣,但是所能抵扣的税额是很少的,综合来看,这些企业的税负情况,和大量人员组成的企业的税负是一样的,不但没有减少反而呈现出增加趋势.

（二）“营改增”对企业财务指标造成的影响

“营改增”在对企业的税负造成影响的同时,也会对会计处理和企业的财务分析造成一定的影响,会计处理主要包括对企业的税费和流动情况的处理,当劳务价相关条款不发生变化的时候,企业的经济效益和净利润,都会呈现出小幅度的下降.对于交通运输等相关企业来说,“营改增”会增加企业税负,企业利润下降幅度比较明显.因为在计算企业成本的时候,税费是不包括在内的,增值税包含在流动资金中,但是因为没有具体的数字表示,相关分析工作难度比较大, 流量不能真实反映出增值税的具体情况.

四、结束语

通过实施“营改增”,小规模纳税人从中获取了比较大的好处,但是“营改增”的推广和实施还处于初级阶段,很多工作还不到位,需要不断对“营改增”税收制度进行完善,促进企业平衡发展,为我国国民经济的增长发挥更大的应用价值.

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