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《公司治理和内部控制文献综述》：本文关于文献综述论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。

摘要良好的公司治理和内部控制决定着公司的效率,但目前内部控制的全能化、空洞化,需要我们反思内部控制和公司治理的关系应该是什么.本文通过对公司治理和内部控制关系的文献进行回顾综述,得出内部控制的发展路径,并提出相关未来需要警示的问题.

关键词公司治理；内部控制；文献综述

一、前言

目前有关内部控制各方面研究,均因缺乏对内部控制基本属性特征、功能定位的确定认知从而带来了内部控制实践的盲目和不规范.后果是在夸大内部控制的同时,还模糊了内部控制和公司治理的关系.内部控制的这种浮夸将必然导致投入和产出的不对称以及效率的低下.因此,弄清楚内部控制和公司治理两者的关系,就是健全公司治理理论、建立有效的内部控制理论,提高公司治理效率急需解决的重要问题.

二、相关概念阐述

(一)内部控制含义界定

内部控制发展的不同时期,其定义都是不相同的.现阶段比较权威的是1994年美国COSO 发布的《内部控制-整合框架》和2008年我国财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》中对内部控制的界定.两者在对内部控制的定义上没有本质的区别,但这种广义的定义只圈定了内部控制涵盖范围,并没有给内部控制设定确定无疑的边界,对于内控实务操作并没有可供操作的指导,因此其定义的不恰当性更是显而易见.

(二)内部控制框架

由于内部控制定义的模糊,大家都试图希望通过进一步的规范内部控制框架、内部控制要素以及内部控制的目标等来弥补.

1.COSO-2013年的内部控制框架

COSO在2013年对内部控制的框架并没有太大的改动,依然是以前的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督活动.我们看到这个框架覆盖了业务、财务和管理等各项活动,包括了治理、管理和操作层面,工作内容涉及各项管理职能,覆盖整个管理循环.对于这样的框架,它确实规定了内部控制的范围,但是这个范围让我们不知所措,到底还有什么不是内部控制?

2.中国内部控制框架

中国从2000到2015年间陆续出台了各种法律规范来指导公司具体内部控制的实施,随着各种法规的出台,内控的范围被进一步的放大,导致发展到现阶段,内部控制实际上已成为“企业管理”的代名词.伴随内部控制概念的扩大化、虚幻化、全能化,内部控制也就成了一个集合体,什么管理体系都能涵盖.所以本文认为,公司的内部控制是通过合理制度设计,以内部牵引为原理,以防范舞弊和风险控制为核心,运用专门和科学手段工具,从而提升公司管理效率.

(三)公司治理含义界定

公司治理问题包括在高级管理阶层、股东、董事会和公司其他相关利益者的相互作用中产生的具体问题,.构成公司治理问题的核心是：1、谁从公司决策和高级管理层的行动中受益；2、谁应该从公司决策和高级管理层的行动中受益.当在“是什么”和“应该是什么”之间存在不一致时,公司的治理问题就产生了.总之,公司治理是解决现代公司由于控制权和所有权分离所导致的问题的各种机制的总称.

三、公司治理和内部控制关系文献综述

我国对于公司治理和内部控制的关系研究起步较晚,目前主要有以下观点：

(一)分裂论

将彼此分裂开,不考虑两者之间的关系,各自在各自领域内使用,不考虑双方的相互影响.这种看法出现在初期,目前已经被学者们否定.

(二)环境论

把公司治理结构作为内部控制的环境因素看待,认为内部控制框架和公司治理机制是内部管理监控系统和制度环境的关系（阎达五、杨有红, 2001）.张炎兴（2001）、刘明辉、张宜霞（2002）、张安明（2002）等在相关研究文献中均明示或暗示出这种观点.

(三)嵌合论

杨有红（2004）,李连华（2005）认为“嵌合论”更能准确地描述公司治理结构和内部控制的相互关系.和“环境论”相比,这种观点可以突出三点思想：第一,内部控制和公司治理结构不是内部和外部、主体和环境的关系,而是相互包含关系；第二,公司治理结构和内部控制具有内在的结构上的对应和一致性；第三,内部控制和公司治理结构想回依赖.

李心合（2008）认为内部控制的健全有效性影响着公司治理的效率及其发挥.季晓云（2010）认为,公司治理和内部控制相互依存,缺一不可,公司治理是内部控制完善的源泉和动力,是内控体系运行的上层建筑,而内部控制则是为公司治理目标实现提供的具体保障措施,是实现公司治理目标的手段和方法.

(四)文献综述评析

从公司治理和内部控制关系的研究综述中可以看出,两者关系的变化本质是内部控制的发展壮大的过程.基于这样的背景,内部控制和公司治理的交叉之处越来越多,嵌合论就此诞生.我们应当停下内部控制扩展的脚步,好好的考虑下什么才应当是内部控制应当管控的,其目标和边界是什么,什么是公司治理应当考虑的.

四、结论和启示

本文主要阐述了公司治理和内部控制的相关概念,认为公司治理和内部控制关系的变化由“割裂论”到“嵌合论”实质上是内部控制制度的发展过程,起初人们对内部控制的不重视,到目前内部控制的迅猛发展,导致内部控制在公司治理的体系中地位越来越高.但是在一个新兴理论走向成熟的同时,也应当找好内部控制的位置,切勿将内部控制理论无限夸大.

本文的意义在于当国内学者普遍将COSO框架奉为经典的同时,将内部控制无限神化的同时,冷静下来好好思考究竟什么才是内部控制的真正范畴,它和公司治理的关系到底是什么,两者需要一个分工,这样才能更好的提高公司的效率.

参考文献：

[1]王巧姝.企业内部控制理论、框架和实务研究[D].吉林大学,2015.

[2]李维安,戴文涛.公司治理、内部控制、风险管理的关系框架-基于战略管理视角[J]. 审计和经济研究,2013.

[3] 朱华建,张盛勇,高宏伟.世纪以来我国内部控制研究主题及述评 [J]. 会计研究,2010.

文献综述论文参考资料：