原创《基于贝叶斯判别上市公司内部控制缺陷识别》：本论文为免费优秀的关于贝叶斯论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
【摘 要】 为构建上市公司内部控制缺陷识别模型,选取2014年和2015年A股上市公司内控自我评价报告中披露内部控制缺陷的公司及其配对公司为研究样本,利用贝叶斯判别分析对内部控制目标偏离后果的22个指标研究发现,内部控制重大缺陷和重要缺陷可从内控合规目标、资产安全目标、报告目标和经营目标做出有效识别,由此构建的重大缺陷识别模型的识别率在85%以上,重要缺陷识别模型的识别率在65%以上.
【关键词】 内部控制； 内部控制缺陷； 内部控制目标； 贝叶斯判别
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）08-0019-07
美国上市公司会计监督管理委员会（PCAOB）发布的第2号审计准则和第5号审计准则以及我国《企业内部控制评价指引》对内控缺陷的识别做出的都是原则性的规定,诸如“可能性较大”“合理可能性”“严重偏离”“有可能”等这样需要企业自主选择和判断字眼的存在,使得企业在内控缺陷的识别上拥有太多的“自由裁量权”[1],同时也增加了企业的利己主义倾向[2],企业可能避重就轻,导致一些重大缺陷由于缺乏明确的认定标准而被划入重要或一般缺陷或无法被认定[3],最终造成企业内控缺陷信息披露流于形式,从而无法满足上市公司外部利益相关者对企业内部控制的监管及决策需要.那么,外部利益相关者如何识别上市公司内部控制缺陷呢?美国证券交易委员会（SEC）和PCAOB推崇以内控要素为对象的识别方法,但其缺乏一个可比的量化标准[4]从而过度依赖评价人员的主观判断,并且要素评价指标的信息需采用内部测试识别,致使该方法用于外部利益相关者识别内控缺陷不具可行性.
在这样的背景下,基于《评价指引》对缺陷偏离控制目标的划分,从偏离后果的视角为内控缺陷的识别另辟蹊径.如果内部控制存在缺陷,是否会释放内控目标偏离后果的迹象呢?如果迹象存在,一方面,对于外部利益相关者而言,这些迹象将有助于其识别内控缺陷；另一方面,各界对要素测试识别的效益成本之争尚无定论,这些迹象可提供“规则式”的内控缺陷以降低识别成本.本文以2014年和2015年沪深A股主板上市公司为研究对象,基于缺陷所导致内控目标偏离后果的迹象的客观性和可观测性,构建内控目标偏离视角的内控缺陷识别模型,为企业内控规范体系的完善提供建议,为上市公司外部利益相关者识别内控缺陷提供参考,并提高其对内控缺陷的识别率.
本文的主要贡献在于：（1）本文首次尝试将贝叶斯判别分析法引入内部控制进行定量分析,构建内部控制不同缺陷类型的识别模型,弥补现有文献对内控缺陷识别和认定的定量研究的不足.（2）从内部控制目标偏离的新视角来研究内控缺陷的识别问题,为内控缺陷的识别和认定提供新途径,拓展了现有的分析框架.
一、文献综述
内部控制缺陷的识别是研究内控监督、评价和审计的基础,国内外关于内控缺陷识别的研究主要从定性研究和识别模型的定量研究两个方面入手.从SOX法案实施起,国外学者开始大量研究内控缺陷的影响因素及其经济后果,较为忽略内控缺陷的识别的定性研究.学者们以公众公司自身有能力识别和认定缺陷为前提,基于各自的研究目的劃分内控缺陷,诸如Ge et al.[5],Doyle et al.[6],这些分类为内控缺陷的识别提供了初步证据.与西方相比,国内少数学者在《企业内部控制基本规范》与配套指引开始实施后,对实践中应采用怎样的技术方法识别缺陷,如何界定缺陷的类型以及如何认定不同类型的缺陷等问题展开了一定的研究[2,7].这些研究试图从发生的可能或导致的后果角度去识别内控缺陷,为内控缺陷的识别提供了理论基础.
现有的内控缺陷识别的定量研究主要借鉴较为成熟的财务预警模型,运用统计学等构建内控缺陷识别模型.Franklin[8]首次利用的破产预警模型中的累计收益率、财务杠杆和流动性这些财务指标去预测内控重大缺陷[8].类似还有Kwak[9]等采用多元线性规划法,王茜等[10]采用逐步判别分析法构建的内控重大缺陷预测模型.这些研究以全面反映企业财务状况的财务指标为主,从内控缺陷形成原因的角度构建预测模型,但混淆内部缺陷的影响因素和后果,并忽视对内控缺陷造成内控目标偏离后果的研究.当然,国内外学者也有从内控目标视角研究内控评价指数,Chih-Yang[11] and Gordon et al.[12]以COSO的《企业风险管理——整合框架》（2004）的风险管理目标构建企业风险管理指数.国内学者借鉴他们的研究成果,基于《企业内部控制基本规范》内控目标的实现程度[4,13]或是从内控结果的角度[14]构建目标导向的内部控制指数.目前该指数研究有的未检验指数的有效性,有的仅量化衡量2009年我国上市公司的内部控制整体水平[13],有的采用Probit回归证明指数评价内控的有效性[4,11-12].这些研究仅是从内控目标的角度来评价内部控制,而没有从内控目标偏离的视角考察内控缺陷的识别问题,但为内控缺陷导致“后果”的变量选取提供了参考.
鉴于此,本文尝试将贝叶斯判别分析法引入内控实证研究,构建内部控制缺陷识别定量模型,在识别指标的选择上,一方面,从内控目标偏离后果的视角出发,使用的具体变量更具可获取性且具有明晰的分类；另一方面,借鉴国内外关于内部控制指数的研究成果而选取高频性且具有精确数值的变量,使指标的选取更具合理性,以提高判别模型的识别准确率.
二、变量的选取与度量
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略.一方面,从整体上来说,内控目标的偏离使得内部控制的有效性无法保证,外部审计师会出具“非标准”的内部控制审计报告.因此,本文首先选用内部控制审计意见类型（IC-Opinion）来衡量目标偏离的后果.当上市公司未披露内控审计意见时,IC-Opinion取0；注册会计师对上市公司内控审计意见类型为标准无保留意见时,IC-Opinion取值为1；无保留意见加强调事项段取值为2,无法表示意见取值为3,否定意见取值为4.另一方面,由于偏离合规目标、资产安全目标、报告目标、经营目标、发展目标这五个目标的后果不可直接观测,根据我国实际情况和前人的研究成果,确定偏离五个目标而导致的后果或表现迹象的代表性指标.内控目标偏离后果的代表性指标的选取及依据见表1.
贝叶斯论文参考资料：
结论：基于贝叶斯判别上市公司内部控制缺陷识别为关于本文可作为贝叶斯方面的大学硕士与本科毕业论文贝叶斯统计论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
