原创《企业税收负担度量理论模型评述》：本论文主要论述了税收负担论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
【摘 要】 税收负担是社会经济生活中比较敏感和尖锐的问题,很受关注,尤其企业税收负担是研究涉及较多的领域.基于不同的研究目的,现有成果展示了企业税收负担多种测度和计量模型,也探索了企业税收负担与相关因素的关联关系,但结论还存在较多分歧,原因很可能在于企业税收负担度量的准确性欠佳.文章从直接税和间接税两个角度理性分析了企业税收负担的全面性和完整性特征,揭示了已有度量模型存在的缺陷,基于企业内部管理和研究分析两个方面构建了具有操作性的企业税收负担度量模型.研究结论不仅有助于企业加强成本管理,提升竞争优势,而且有利于实证研究提高计量的准确性.
【关键词】 税收负担； 实际税率； 综合税负； 度量模型
【中图分类号】 F275.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0075-05
税收负担问题一直是财政、税收、经济等领域的传统研究课题,目前已经成为社会经济生活中比较敏感和尖锐的问题.宏观税收负担问题的研究相对成熟,由于统计数据的公开性和可得性,研究结论的获得相对容易；但微观税收负担问题的研究稍显不足,个人、部门税收负担问题的研究几乎是空白.企业税收负担的问题已经有了相当多的研究成果,但研究结论还存在较大分歧,甚至同一问题出现相反的结论,尤其是实证研究结论尤为突出,出现这种现象的原因应该是企业税收负担的测度方法与计量模型存在偏差或不足.
一、主要文献综述
Siegfried以公司实际税率（Effective Tax Rate,ETR）为度量指标,研究计算了1963年美国采矿和生产行业的年度平均ETR[ 1 ].此后的经验研究基本上采用了ETR指标来研究公司ETR与相关因素之间的关系并作了实证检验.王昉采用实际税率法研究了我国上市公司的所得税税收负担,研究发现处于不同地区及行业的上市公司其税负是存在差异的,实际所得税税率平均为16.07%,远低于当时的名义税率33%[ 2 ].此后,王延明[ 3 ]、吴联生[ 4-5 ]、马化祥[ 6 ]、林丽花[ 7 ]等都采取实际税率法研究了企业税收负担与相关因素的关联关系.王韬、萧艳汾则采取增加值税负率度量模型,他们计算的企业税收负担率明显高于实际税率法的计算结果,并且行业差距巨大,同时结合主营业务利润率分析得出企业税收负担高低和轻重不能划等号[ 8 ].实际税率和增加值税负率度量企业税收负担都存在一定偏颇.实际税率法仅考虑了所得税的负担问题,而忽略了其他税收的影响,可能低估企业的真实税收负担水平.增加值税负率没有很好地解决度量模型中分子项与分母项的匹配问题,可能高估企业的真实税收负担水平.为了克服这些缺陷,另外考虑国内外税制结构的差异,朴姬善采用企业综合税负率测度模型,使用企业年度实际缴纳的各项税款作为分子项,使用年度营业收入为分母项,研究了吉林省上市公司税收负担的影响因素[ 9 ].冯延超也采用相同的测度模型研究了中国民营企业政治关联与税收负担的关系[ 10 ].其实,这些测度企业税收负担的度量模型都存在一定缺陷,本文将在后文中深入剖析.
实证研究大多从公司税收负担及其影响因素关系入手,但是,研究结论存在诸多分歧.Stickney和Mcgee研究表明,负债程度与平均ETR之间成正向关系,在资本密集型企业和自然资源行业较为明显[ 11 ].Zimmerman研究结果表明,公司规模和ETR水平呈正相关关系,在石油行业尤为显著,企业规模使用销售收入指标来代表[ 12 ].Gupta和Newberry[ 13 ],Wilkie[ 14 ]也认为实际税率与公司规模之间存在显著的正相关关系.但是,Porcano[ 15 ]發现它们之间存在显著的负相关关系,而Stickney和Mcgee没有发现它们之间存在显著的相关性.王延明研究发现,1998年以后规模大的公司平均ETR水平高于规模小的公司,以总资产为解释变量时最为显著.吴联生的研究也证明公司规模的回归系数显著为正,表明规模大的公司受到更广泛的关注,因而其实际税率较高.另外,还有诸多学者研究了公司实际税率与财务杠杆、资产结构、投资机会与获利能力、国有股比例等因素之间的相关关系,限于篇幅不再赘述.
二、企业税收负担度量的多维度分析
全面深入掌握企业的真实税收负担情况,需从多个维度分析[ 16 ],同时,还必须掌握企业税收负担的全面性和完整性.
(一)宏观税负与微观税负
宏观税负多用于宏观经济分析,通常以税收收入占GDP的比重（Tax-to-GDP Ratio）为指标度量评价不同国家或地区的总体税收负担水平.现在已经形成了大、中、小三种口径的度量模型,分别用政府收入、财政收入、税收收入占GDP的比重来计算.宏观税负不仅包含企业税收收入,还包含了非企业部门的税收收入.鉴于此,很难从宏观税负直接分析企业税收负担[ 17 ].宏观税负的统计结果主要用于对一个国家或地区税收制度总体设计和安排的评价,微观税负主要以研究企业税收负担为主,度量方法多样,还没有形成统一的认识,主要采取微观税负方面的统计数据及信息.
(二)名义税负与实际税负
名义税负通常以名义税率（Nominal Tax Rate）来反映,又称为法定税率（Statutory Tax Rate,STR）.名义税率就是一个国家或地区在各种税法中以不同的计税依据征收税额的比例或者额度,反映的是征税的深度.名义税率概括了一个国家或地区企业税收负担的大致状况,在跨地区税负的比较、吸引外资、跨国公司转移定价及税务筹划等方面是重要的参考指标.
实际税负通常以实际税率来反映,对于负税人而言,如果税法没有任何优惠政策及特殊规定,从理论上讲,名义税率和实际税率应该是一致的.但实际情况并非如此.各种税法通常都有优惠条款、减免措施或加重征收,纳税人也可以采取税负转嫁、税务筹划及避税等行为,使得其名义税率与实际税率并不完全一致,因而实际税率才能体现企业的真实税收负担水平.因此,名义税率只是研究企业税收负担优先使用的参考指标,实际税率才能够真正反映企业的实际税负水平,但企业的生产经营状况存在个体差异,度量每个企业实际税负水平是有一定困难的.
税收负担论文参考资料：
结论：企业税收负担度量理论模型评述为适合税收负担论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关广义的税收负担开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
