原创《电信行业以合同分析为基础的收入确认》：本论文可用于电信行业论文范文参考下载，电信行业相关论文写作参考研究。
[摘 要] 我国财政部于2015年12月发布的《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》是与IFRS的15号收入准则的趋同.新修订的收入准则要求企业对账单背后的合同信息进行更为精细的分析,可能导致电信行业手机销售业务和相关服务的收入确认时间发生重大变化,使得收入确认金额与账单金额不一致.文章对电信行业的基本业务进行介绍,以电信行业典型业务为例具体研究了收入准则的变化对电信行业业务处理的影响.
[关键词] 收入准则；履约义务；电信业
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 005
[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）15- 0011- 02
1 引 言
国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会在2014年5月28日联合发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS 15）,新的收入确认准则对所有收入相关的交易采用统一的收入确认原则.IFRS 15将于2018年1月1日开始生效,并在所有执行企业会计准则的企业范围内实施.从2006年开始,我们国家的会计准则已经与国际会计准则逐步趋同.
收入作為每一个企业最核心的财务指标之一,新收入准则的颁布会使很多行业受到不同程度的影响,尤其是那些存在提供混合业务（如捆绑销售、多重业务安排等）、定价为可变、难以判断应当在某个时点还是时间段内确认收入等情形的行业.如电信业、房地产和建筑业、信息技术和软件、汽车、医疗和制药等行业会受到很大程度的影响.新收入准则的实施,会影响企业当前的收入核算方法,但这不仅仅是一种会计上的改变,也有可能会影响整个行业的业务惯例、关键绩效指标的选择,可能会导致企业的管理与决策、信息系统建设、运营管理、税务筹划以及合同条款的制定产生很大变化.
2 电信行业基本业务介绍
电信运营行业的业务大致可以分为以下三大类,包括移动业务、固网业务、宽带及信息化业务.具体可以细化成固网语音收入、移动语音收入、互联网接入业务、增值业务收入、资源出租业务、综合信息服务和其他收入.
3 电信行业收入确认面临的影响
电信行业信息系统复杂,业务种类复杂多样,而且电信企业经常向用户提供多种产品和电信服务的捆绑合同（如存话费送手机）,IFRS 15对这些业务合同的确认与后续计量造成较大的影响.与此同时,由于电信业拥有众多客户,而且客户是随时随刻使用电信服务,所以电信行业对信息系统的要求和依赖程度很高.电信行业业务收入的确认需要依赖强大的信息系统支撑.以合同分析为基础的收入确认体系下,要求企业对账单背后的合同信息进行更为精细的分析,这就对电信行业现有信息系统提出了更高的要求.
基于对电信业部分业务形式的了解,本文从以下几个典型业务分析了新收入准则对电信业收入确认的影响.
3.1 手机补贴
通俗地讲,手机补贴就是人们所熟悉的“购手机送话费”和“充话费送手机”,这实质上是包含多重业务安排的一种典型业务.对于包含多重交易安排的交易,企业会面临确定交易包含几个履约义务和如何分配交易的难题.而现行准则并未给出明确规定,实务中既有按照“剩余价值法”进行收入确认的企业,也有采用“相对公允价值法”的,这就降低了同一行业、不同企业之间会计报表的可比性.新收入准则要求企业应当采用“相对公允价值法”分配交易对价,这会使企业在前期就手机补贴销售确认更多的收入.尽管整体来看确认的总收入是不变的,但是由于手机销售和通信服务的收入通常会体现在不同会计期间,这将对企业不同会计期间的经营成果产生重大的影响,导致报告收入确认金额与账单金额不一致,并且降低了每位用户使用后续服务产生的平均收入.
3.2 多用户方案
在多用户方案中,用户之间可以按照折扣互相分享服务（如通话时间）,电信企业就需要对这类交易确定适当的核算单位.但是,这项业务的核心问题在于是否应当将该笔业务拆分成多份单独合同来核算.如果将多份合同进行合并核算,企业需要考虑对每笔业务的合同修订所产生的影响.与此同时,企业也可能需要估计单项业务的公允价值,从而合理分摊交易.这就需要企业开发新的流程或估值模型,达到合理估计单独价值的目的.
3.3 提前升级权
电信行业经常为客户提供手机更新换代等计划升级服务,并为销售团队提供激励刺激以获得新的客户合同.现有准则下,关于合同条款变更及会计处理存在差异,新准则提供了具体指引.如果向客户提供提前升级权,企业需要对所有与提前升级权相关的安排和业务惯例进行分析,并通过职业判断确定适当的核算方法,确认这应当按照向客户授予的一项重大权利进行确认,还是将其作为合同修订来核算,或是将其认定为激励措施.如果将其作为向客户授予的重大权利,还要确认这项权利会不会影响交易,重大权利应当视为单独的履约义务.
3.4 不可返还的设置或安装服务收费
公司需要对所有收取不可返还前期费用的交易安排,评估这些前期设置和安装服务是不是构成单独的履约义务,从而决定何时将这部分收费与后续的服务进行捆绑还是分拆.
在很多情况下,虽然这部分收费与公司必须履行的事项有关,但是该收费并不导致公司将承诺的商品或服务转让给客户,这些不可返还的收费将在公司未来向客户提供服务时确认收入.除此之外,需要结合续约选择权和提前终止惯例来评估这部分费用收入确认的期间.当合同中约定客户可以选择续约时,需要运用判断来评估该项选择权是公司向客户授予的一项重大权利,还是市场营销推广.
3.5 付款期限超过一年的合同
新收入准则中考虑了货币的时间价值,如果合同条款中允许客户在超过一年的期限内支付购买设备和相关网络服务,公司需要运用判断确定合同中是否包含重大的融资成分.如果合同中包含重大的融资成分,公司需要调整交易来反映货币的时间价值.这需要公司确定估算折现率的模型,同时要保证信息系统可以处理由此产生的复杂计算.
3.6 间接渠道销售
电信运营商可通过经销商来销售终端和网络服务.公司需要明确与经销商之间的合同条款以及这些合同安排的实际执行情况.当客户签订未来后续服务合同时,终端销售收入的确认时点和列报以及向经销商返还设备补贴费用的会计核算都可能受到影响.其中核心问题在于,经销商在终端销售中是充当*人还是当事人.如果经销商充当的是*人,则企业应当把从用户中收取的全部款项确认为收入,并将其应付给经销商的款项确认为成本.
4 结 语
新收入准则的收入确认和计量基于五步法进行,改变了现有收入准则关于此方面的原则,势必会对电信行业的业务处理产生较大影响.面对新的收入准则,电信行业需要对受新准则影响较大的业务、合同进行梳理并出具分析报告,不断加强内部建设,以此来应对实务中所面临的问题.
主要参考文献
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电信行业论文参考资料：
结论：电信行业以合同分析为基础的收入确认为大学硕士与本科电信行业毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写电信行业方面论文范文。
