原创《营改增对建筑企业税负影响》：本论文为您写税负毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
【摘 要】 2016年5月1日起,建筑业开始实施营改增.国家实施营改增的目的是为了解决营业税体制下重复征税的问题,完善抵扣链条,降低企业税负.文章根据样本公司2015—2017年上半年的财务报表,通过分析营改增前后建筑业上市公司总税负率的变化情况以及企业人工费、材料费的占比,测算营改增对建筑企业税负的影响.结果表明,营改增后建筑企业税负增加,但随着改革的深入以及企业的积极应对,税负增加的势头会逐渐减弱.最后就营改增后建筑企业税负增加的原因提出了合理建议,为建筑企业日后持续健康发展提供了一定的参考.
【关键词】 营改增； 建筑业； 税负
【中图分类号】 F812.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）09-0073-06
一、引言
自2016年5月1日起,营改增试点工作在全国范围内全面展开,建筑业等正式纳入试点范畴.基于供给侧结构性改革的减税需求,营改增后建筑企业的税负变化情况关系到是否能推动改革以及建筑业日后的持续发展.
目前,很多学者采用不同的方法分析营改增对建筑企业税负的增减情况,但尚未达成共识.瞿富强等[1]从投入产出的角度分析营改增对建筑业税负的影响,研究发现在11%的增值税税率下,实施营改增后征收的增值税税额相比改革前的营业税税额有所下降.刘爱明等[2]以沪深两市建筑业企业2011—2013的年度财务报表为测算依据,研究样本公司营改增后的流转税额和所得税额的变化情况,得出营改增后建筑企业税负是下降的.但是,有些学者有不同的观点.乔恒鑫等[3]分析了增值税的计算原理,通过公式推导和实地调查结果得出营改增会导致建筑企业税负上升.李明娟等[4]基于建筑业A股上市公司2016年第三季度财务报表,通过理论研究和实例分析发现,营改增后建筑企业的税负将会增加.
就现有研究成果而言,存在如下不足：一是现有的大多数文献在研究营改增后税负变化时只分析流转税税负,没有考虑企业所得税和流转税之间存在“此增彼减”的关系,难以反映税负变化的全貌.二是营改增后样本数据的时间区间大多较短,且多为改革前的推算,不能很好地测算出营改增后税负的变化情况.本文选取建筑行业内具有代表性的上市公司,以2015—2017年上半年作为样本期,研究营改增后建筑企业总税负率的变化情况.
二、营改增对建筑企业税负影响的理论分析
建筑企业一般需要缴纳三种税款：流转税、附加税和企业所得税.流转税包括增值税与营业税（建筑企业一般不缴纳消费税）,附加税一般包含城市建设维护税和教育费附加.理论上营改增前后建筑企业需要缴纳的流转税税负为：
营改增前,建筑企业应纳营业税税额等于营业收入×3%.
营改增后,建筑企业应纳增值税税额等于增值税销项税额-增值税进项税额.
同时,建筑企业应交城市建设维护税等于流转税额×城建税税率,教育费附加等于流转税额×教育费附加税率,城建税和教育费附加的税基是流转税,营改增后,营业税与增值税均发生很大变化,附加税根据流转税的增减进行同向变化.
营改增前建筑企业应纳所得税等于（营业收入-营业成本-营业税金及附加）×所得税税率,营改增后建筑企业应纳所得税等于[营业收入-（营业成本-可抵扣增值税进项税额）-税金及附加]×所得税税率.营改增后由于存在可抵扣增值税进项税额以及城建税和教育费附加税基的改变,所得税也受到较大影响.
假设营改增后建筑企业为一般纳税人,选择的供应商和分包商为能够提供增值税专用的一般纳税人,可抵扣的项目均取得增值税专用.材料采购和租赁业务带来的租赁费适用的增值税税率是17%,分包业务的增值税税率为11%,城市维护建设税税率7%、教育费附加税率3%和地方教育费附加税率2%是以流转税为税基的,在这里假设这三种税费的征收率合计为当年应纳营业税或增值税的12%.
营改增后企业流转税升降額等于[营业收入/（1+11%）×11%-可抵扣增值税进项税额]-营业收入×3%等于6.91%×营业收入-可抵扣增值税进项税额
营改增后企业应纳所得税升降额等于[营业收入/1.11-（营业成本-可扣增值税进项税额）-应纳增值税×12%]×25%-（营业收入-营业成本-营业收入×3%×1.12）×25%等于（可抵扣增值税进项税额-6.91%×营业收入）×28%
■等于-3.57
此结果表明,营改增后企业应纳所得税根据流转税的增减进行反向变化并且企业流转税的升降额是企业所得税升降额的负3.57倍.
综上所述,营改增不仅对建筑企业的流转税产生了较大的影响,也给建筑企业的附加费和所得税带来了一定的改变,由于企业所得税与流转税存在“此增彼减”关系,因而对建筑企业总税负进行研究更能反映营改增后建筑企业税负变化的全貌.
三、营改增对建筑企业税负影响的实证分析
(一)样本选取
本文按照证监会2012年修订的行业分类标准,在国泰安（C*AR）数据库中选择建筑业企业股票代码,得到102个建筑业上市公司数据.对102个建筑业上市公司的最新一期资产总计进行排序,取前40名上市公司作为样本,本文认为资产排名前四十的企业在建筑业领域具有比较大的规模且排名往后的企业主营业务存在多样性,不具有代表性.剔除主营营业收入来自国际市场或者并非来自于建筑业、数据不全或存在异常的上市公司,最终以30家公司为样本.
关于样本期,建筑业在2016年5月1日开始试点营改增,本文选取营改增前的2015年上半年度和2015年下半年度、营改增的过渡时期2016年上半年度、营改增后的2016年下半年度和2017年上半年度的财务报表进行相关研究.
(二)数据来源
本文中的财务数据主要来自巨潮资讯网披露的建筑业上市公司的半年度财务报告和年度财务报告,下半年的的财务数据是根据上市公司的年度财务数据和上半年度的财务数据整理得出,具体的数据来源见表1.
税负论文参考资料：
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