原创《基于静态DES模型社会审计期望差距分析》：本论文为您写期望毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
[摘 要]社会审计的发展随着社会环境的变化,出现社会审计信息资源配置的不合理,进而造成社会审计供需不平衡,审计期望差距不断扩大.从经济学角度出发,对审计期望差距的结构进行分析,供给、需求、环境三者之间的矛盾导致产生审计期望差距.本文基于静态DES模型,深入剖析审计期望差距的成因,进而探讨缩小审计期望差距的解决路径.
[关键词]社会审计；审计期望差距；供需矛盾；DES模型
1 引言
纵观审计的起源和发展,受多变的社会大环境的影响,审计的发展经历了简单审计到全面审计、基础审计到高级审计的过程.审计不断随环境变化促进自身发展,最大化满足各界需求,但由于存在信息不对称,也就产生审计期望差距.由于受社会环境变化和审计行业发展趋势的影响,审计期望差距越拉越大.尽管职业界不断采取措施缩小审计期望差距,但受本身应对效率和能力的影响,在一定时期内,不同程度上的审计期望差距依旧存在.
从经济学角度出发,是由于审计的供需矛盾导致审计期望差距的产生.在信息不对称的前提下,公众对审計的过度需求和审计的有效供给不足都会产生审计期望差距.因此有必要对审计期望差距的结构做出分析,找出问题的症结之处.本文基于DES模型分析该问题并提出解决路径的建议.
2 供需理论之下的审计期望差距的结构分析
Porter（1993年）提出的“审计期望—业绩差距”（见图1）,将全部期望差距看作为社会对审计的期望和实际业绩的公众看法之间的差距.而麦克唐纳委员会则是相反顺序的划分审计期望差距.国内审计研究界也对Porter和麦克唐纳委员会界定的审计期望差距要素进行了修正.刘明辉（2010）从心理学角度出发,分析社会公众和审计师的认知特性,立足于公众和审计师视角对审计期望要素进行重分类和界定.
2.1 审计业绩缺陷差距
公众根据观察,认为审计师对职责的实际履行程度和一般公认审计原则和质量控制准则的要求不太相符,两者之间的差距就是审计业绩缺陷差距.从经济学的角度出发,通过供需分析,属于供给小于真实需求状况,审计的有效供给力不足,直接影响社会公众要求的审计效果,进一步导致审计业绩缺陷差距.
2.2 审计准则缺陷差距
研究表明,通常情况下,公众对审计师的大多数期望是合理的.多数国家的审计准则是由民间职业团体来制定的,例如英国是由英国审计实务委员会制定.我国审计准则的具体内容,更倾向于关注职业界的经验总结,较少关注社会公众基本的合理预期.当社会公众和监管机构认为审计准则指导社会审计存在纰漏时,也就产生审计准则缺陷差距.从经济学的视角来看,按照资源的优化配置分析,属于大环境提供的资源不足,决定审计资源配置过程及结果的审计准则未能全面支持审计供需双方的所希望的审计期望.
2.3 合理性差距
受历史、教育等因素的影响,社会公众不够清晰地认识审计职业,从而对会计师产生过高的要求,和合理预期存在差距,造成对会计师职责的不合理期望.基于经济学中的供需理论分析,是因为实际供给小于需求,公众对审计的过高要求无法得到有效实现,导致产生合理性差距.
根据从经济学视角对社会审计分析结果可知,正是由于审计供需双方以及提供资源配置支持的审计环境三大因素的影响,导致出现不同方面、不同程度的审计期望差距.基于DES模型,对社会审计期望差距剖析对其缩短路径的探讨提供极大的帮助.
3 基于DES模型剖析审计期望差距
王海兵（2005）提出DES模型在会计信息资源配置中的应用,本文拟将引用静态DES模型对审计期望差距的成因进行分析,进而进一步探讨其缩短路径.
社会审计涉及需求方（D）、供给方（S）和决定审计运作过程及结果的审计准则环境（E）,供需双方在特定环境下的审计交易行为可以由DES模型（Demand -Environment-Supply Model,简称DES模型）加以阐释：D、E、S 三域相交的部分DES包含了现实的审计信息的类型,DES面积越大则表示审计信息的配置率越高,即审计期望差距越小.在D、E、S 三方共七个子域中引入具体的审计信息类型,能更好地了解其所定义的审计信息的配置状况,为进一步缩短审计期望差距提供决策依据.
基于王海兵（2005年）DES模型的假设及解释的配比原则,上述三要素之间的关系是：首先,审计需求于审计准则环境而言具有超前性,其可划分为可实现的审计需求（ DE∪DES）和无效审计需求（ Do∪DS）,存在的无效审计需求也就引发合理性差距.其次,审计供给于审计准则环境而言具有滞后性,其划分为可实现的审计供给（ ES∪DES）和无效审计供给（ So∪DS）,存在的无效的供给也就产生了审计业绩缺陷差距.再次,审计供需基于主观导向,而审计准则环境基于客观导向,有效的审计需求和审计供给（DE∪DES∪ES）必须立足于可支持的审计准则环境.最后,供需双方都愿意且审计准则环境支持的交易形成现实的交易（ 包含在 DES 域中）；如果有效的供需（ 包含在DS域中）无法得到审计准则环境的支持,就产生审计准则缺陷差距.
4 解决路径分析
通过DES模型对审计期望差距成因的分析可知：审计信息得不到优化配置,导致供需失衡,进而产生审计期望差距；从D、E、S三大主体出发,改善客观环境,主观导向的需求方降低审计期望,供给方提高执业能力,进而缩小审计期望差距.（见图3）
4.1 S—提高执业能力
提高执业能力,即从职业界出发缩小审计业绩缺陷差距.缩小审计业绩缺陷的差距的有效办法主要是通过法律诉讼压力和审计行业的自律提升.法律讼直接影响审计业绩缺陷的缩小,但 效应也比较严重,滞后且带来较大损失.因此,审计行业本身的努力是最切实可行的,谨遵审计准则,恪守职业道德,业务处理过程中保持应有的谨慎、独立,提升执业水平.
4.2 E—改善客观环境
改善客观环境,即从修订、制定审计准则和推进信息化审计出发缩小审计准则缺陷差距.缩小审计准则缺陷差距,一方面,通过修订审计准则、拓宽审计准则制定主体加以解决.修订准则时,深入剖析差距成因,抓住突破口,调整审计准则,最大程度上让会计师业绩和公众预期趋于一致；同时,保证准则制定人员的多样化构成,创建以会计师为主体,投资者、债权人和法律界人士为辅的准则制定组织.另一方面,充分发挥信息化平台优势,推进信息化审计,提供先进的工作手段,创造良好的执业环境.
4.3 D—降低审计期望
降低过度的审计期望,即从保持有效沟通出发缩小合理性差距.公众和审计师的沟通基于对审计报告理解、运用.通常,审计报告使用者无法全面了解审计存在的固有局限性,以及管理层责任和审计责任的区别等事项,因此,有必要增加这方面的详细说明.同时,增进公众对审计的理解力,将对审计的期望控制在合理范围内.
参考文献：
[1]王海兵.DES模型在会计信息资源配置中的应用[J].财会通讯（学术版）,2005,03：53-55.
[2]刘明辉,何敬.审计期望差距的心理学分析[J].审计研究,2010,No.15503：82-88.
[3]杨继飞,王洪阳.审计期望差距探析[J].财会通讯,2015,No.66307：92-93.
作者简介：
周川（1992.3）,女,汉,四川乐山,硕士研究生,单位：重庆理工大学,研究方向：会计和审计研究；
何恬（1992.7）,女,汉,湖北黄石,硕士研究生,单位：重庆理工大学,会计和审计研究.
期望论文参考资料：
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