原创《审计资源投入和财务报表重述》：关于免费财务报表重述论文范文在这里免费下载与阅读,为您的财务报表重述相关论文写作提供资料。
【摘 要】 文章以中国证券市场2004—2011年上市公司为样本,考察审计师投入审计资源是否是抑制财务报表重述的重要因素.研究结果发现,审计资源投入越多,财务报表重述的概率就越低,这表明审计资源投入是抑制财务报表重述的重要因素.进一步研究发现,相比“十大”,“非十大”投入的审计资源能够有效抑制财务报表重述；相比继任审计师,初始审计师的审计资源投入与财务报表重述负相关关系减弱,这表明初始审计师在投入审计资源抑制财务报表重述中的效果并不乐观.研究结论表明监管部门应重点关注初始审计.
【关键词】 审计资源投入； 财务报表重述； 审计风险
【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0105-06
一、引言
高质量的会计信息是保证证券市场有效运行的关键因素,是投资者决策的重要依据之一.财务报表重述是上市公司发现并为了纠正前期的财务报告差错而重新表述以前财务报告的过程和行为.如果公司发生了财务报表重述,在一定程度上表明先前的财务报告质量并不高.一般来说,公司发生财务报表重述与其内部治理机制及外部治理水平有关,好的公司治理有助于抑制公司财务报表重述行为[ 1 ].相比其他外部治理机制,外部审计需要对公司财务信息进行审计,对财务信息披露的真实性和可靠性负有重要责任,外部审计如何降低公司财务报表重述的概率、提高财务报表质量、保护投资者利益是亟待解决的重要问题.
虽然目前有不少文献对审计与财务报表重述问题进行了研究,但大都将审计师分类后进行研究,例如分类为“四大”和“非四大”,比较它们在抑制财务报表重述方面是否存在显著差异.整体来看审计师抑制财务报表重述的效果如何,审计师如何抑制财务报表重述等问题鲜有研究.因此,本文从审计资源投入出发,将审计师如何抑制财务报表重述细化到审计资源投入维度进行研究,并且从整体及分类来研究审计师抑制财务报表重述的效果.具体来说：审计师投入资源是否是抑制财务报表重述的重要因素?“十大”和“非十大”在投入审计资源抑制财务报表重述方面效果如何?初始审计和继任审计师抑制财务报表重述的效果如何?研究发现：审计资源投入越多,财务报表重述的概率就越低,这表明审计资源投入是抑制财务报表重述的重要因素.进一步研究发现,“非十大”相比“十大”,投入的審计资源也是能够有效抑制财务报表重述；相比继任审计师,初始审计师的审计资源投入与财务报表重述负相关关系减弱,这表明初始审计师在投入审计资源抑制财务报表重述的效果并不乐观.
本文的贡献主要有以下两个方面：首先,补充了审计资源投入影响审计结果的相关文献.已有研究发现审计资源投入有助于抑制盈余管理,尤其是正向的盈余管理.本文则从审计资源投入与财务报表重述的视角为审计师如何影响审计质量提供了证据.其次,研究结果为监管部门提供了参考.监管部门在对审计质量等方面进行监管时,要考虑事务所审计资源的投入情况,更要考虑初始审计过程中的审计资源投入.
二、文献回顾、理论分析与假设的提出
(一)文献回顾
对于财务报表重述的原因及影响因素研究颇丰,主要体现在以下两个方面：内部公司治理机制与财务报表重述；外部审计治理机制与财务报表重述.
1.内部公司治理机制与财务报表重述
管理层与股东之间存在信息不对称从而引发管理层逆向选择和道德风险行为,而合理有效的内部公司治理机制能够保障财务信息质量,从而有效约束财务报告的重述行为.财务重述看似关乎财务报表质量问题,但其背后可能存在严重的上市公司治理失效问题[ 2 ].从国内研究文献来看,独立董事制度、外部独立审计的质量及外部股东的监管均与财务报表重述发生的概率显著负相关[ 3 ],高管团队规模、高管性别与公司财务报表重述显著正相关[ 4 ],中国上市公司审计委员会的成立降低了财务报表重述发生的可能性,公司董事会联结行为也会加大财务报表重述的概率[ 5 ].
2.外部审计治理机制与财务报表重述
在外部审计治理机制方面,已有研究发现“八大”会计师事务所对盈余错误的发生并不具有解释力[ 6 ].审计师个人层面的行业专长可以显著降低被审计客户未来发生财务报表重述的概率[ 7 ],存在审计师联结的公司发生财务报表重述的概率显著高于不发生审计师联结的公司[ 8 ].
综上所述,现有文献从内部治理机制、外部审计治理机制方面进行了较为丰富的研究,并得到较为一致的结论.但从外部审计治理机制角度对审计师如何抑制财务报表重述,以及抑制效果的研究还较为鲜见.因此,本文从审计资源投入角度探究外部审计对财务报表重述的抑制路径,以提高财务报告质量,进而促进投资者保护.
(二)理论分析与假设的提出
财务报表重述是指上市公司修正前期财务报告以反映这些报告中的差错被更正的过程.具体来讲,财务报表重述就是公司对已经发布的财务报告中存在的前期差错,采用追溯重述法进行更正,并对重大事项临时报告以及财务报表附注进行及时披露的过程.报表重述现象与财务报表质量是密切相关的.财务报表质量越高,重大错报漏报发生的概率就越小,进而报表重述发生的概率就越小.
公司发生财务报表重述表明公司前期财务报告是低质量的、不可信的,这可能引发投资者对公司财务报告可靠性的质疑,以及产生对公司管理层诚信与能力的信任危机,进而增加了公司的信息风险.研究表明,发生财务报表重述的公司一般会带来强烈的负面市场反应[ 9 ],导致盈余反应系数的显著下降（Anderson and Yohn,2002；Wu,2003）,以及资本成本的显著上升[ 10 ].
公司财务重述产生的内部原因主要集中在管理者自利方面.*理论认为,由于两权分离的存在使得所有者与*人在目标利益上不一致,*人作为公司内部人,控制着公司经营权,使得*人不惜牺牲所有者利益为追求自身利益的最大化而进行机会主义行为.公司会计信息的经济后果使得管理层为了谋取自身利益而对财务会计报表信息进行盈余操控.因此,为了有效约束*人的这种自利机会主义行为,有必要设计一定的监督约束机制,降低*人盈余操控的空间.
财务报表重述论文参考资料：
结论：审计资源投入和财务报表重述为关于本文可作为财务报表重述方面的大学硕士与本科毕业论文如何制作财务报表论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
