原创《审计实践是推动审计技术原动力》：该文是关于原动力论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
【摘 要】2016年1月1日～4月30日有6家上市公司被出具了无法表示意见的审计报告,只有1家主业属于典型的传统制造行业,其余5家均不同程度的涉及新兴产业.本文从一个具体案例展开,分析无法表示意见给市场带来的一系列连锁反应、审计对象和注册会计师产生重大分歧的原因以及引发的一些新思考：传统审计技术已经远远跟不上企业创新的脚步,解决不了企业创新带来的一系列困惑,审计实践是推动审计技术创新的原动力.
【关键词】无法表示意见案例分析审计技术创新
【中图分类号】F239
一、引言
根据中注协的统计数据,2016年1月1日～4月30日,40家证券资格会计师事务所（以下简称事务所）共为2 842家上市公司出具了财务报表审计报告,其中标准审计报告2 738份,带强调事项段的无保留意见审计报告82份,保留意见审计报告16份,无法表示意见的审计报告6份.笔者通过分析无法表示意见审计报告的有关事项,发现对持续经营能力的重大不确定性无法获取审计证据的1份,明确表明审计证据之间存在相互矛盾以及不确定性而无法实施进一步审计程序的1份,对重大异常事项无法获取审计证据的4份.6家被审计单位,只有1家主业属于典型的传统制造行业,其余5家均不同程度的涉及新兴产业,如电子信息、新材料等.目前国内学者多从上市公司盈余管理、注册会计师执业质量以及对相关利益者的影响方面进行分析,少有从技术层面论述和非标审计意见的关系.本文从一个具体案例展开,分析审计实践给注册会计师行业带来哪些新的启示.
二、发表无法表示审计意见的条件
根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》（以下简称“1501号审计准则”）的要求,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告.在极其特殊的情况下,可能存在多个不确定事项,尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据,但由于不确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务报表产生累积影响,注册会计师不可能对财务报表形成审计意见.在这种情况下,注册会计师也应当发表无法表示意见.“1501号审计准则”指南明确区分了无法表示意见和否定意见的差异：前者通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；而注册会计师发表否定意见必须获得充分、适当的审计证据.无论是无法表示意见还是否定意见都只有在非常严重的情形下采用.
对于审计范围受到限制的情形,准则指南列举了两种情况：一是客观环境造成的限制,例如由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘；二是管理层造成的限制,例如管理层不允许注册会计师观察存货盘点或者不允许对特定账户余额实施函证.第一种限制实际上是审计技术的限制或者说是专业胜任能力的限制,第二种限制主要责任在于管理层.除了客观环境以外,管理层的“不作为”也可能形成第一种限制,因为审计毕竟不是“跳独舞”.仅通过阅读审计意见报告正文投资者很难分辨出是哪种原因,市场参和者通常会主观地将责任归咎于上市公司本身.
三、审计案例介绍
(一)被审计单位背景资料
某股份有限公司股票于1996年在深交所挂牌交易,2014年重组前以房地产开发为主业,重组后主营业务变更为集成电路芯片设计.2015年12月,上市公司聘请A事务所作为年度财务报表和内部控制审计机构.A事务所历时长达5个月的审计,最终对其财务报表出具了无法表示意见的审计报告,对重大资产重组时承诺的盈利预测实现情况发表了无法表示意见,对内部控制的有效性发表了否定意见.
(二)审计意见引发市场连锁反应
2016年上市公司财务报表审计报告中,无法表示意见占全部审计意见的比例只有0.21%；被出具否定意见内控审计报告的16家上市公司占1530家披露了内控审计报告的上市公司的比例为1.05%.而且这两个比例均少于2015年.这说明极少数的上市公司被出具这样的审计报告,因此在市场上引起了极高的关注.相关利益者各方的分歧也使这家上市公司充满了争议.该事件给上市公司、监管方和投资者带来一系列连锁反应.首先是市场方面：根据《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定,交易所对上市公司股票实行“退市风险警示”,自2016年5月3日开始,上市公司股票简称变为*ST,实施风险警示后股票价格的日涨跌幅限制为5%；因上市公司2016年1月业绩预告和2016年4月的业绩快报都公告收入大幅增长和持续盈利,而注册会计师却无法表示审计意见,年报公告后股票发生了异常波动,交易所要求股票自5月1日开始停牌1个月.投资者损失惨重：年报公告后股价大幅下滑,两个月后的股价和业绩快报公告时相比几乎腰斩,大量资金出逃.上市公司健康、快速发展也受到较大影响：若上市公司下一年度的财务会计报告继续被出具无法表示意见或者否定意见的审计报告,股票将自下一年度报告披露之日起暂停上市；按照《上市公司证券发行管理办法》的规定,上市公司最近三年及最近一期的财务报表,被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告,就会失去公开增发、配股、发行可转换债券的资格.该上市公司正在进行的非公开发行,因而收到证监会终止审查通知而停滞.该事件引起监管方的高度关注：深圳交易所向上市公司发出年报关注函并要求回复和公告；当地证监局向上市公司发出监管关注函,并约谈上市公司高管,要求聘请具备较高专业能力的会计师事务所对2015年盈利预测的实现情况进行专项核查.
（三）相关利益者产生的重大分歧
上市公司年报中披露了上市公司董事会和会计师的重大分歧,这种情况在市场上极为罕见.2015年度上市公司承接技术服务业务——数据中心维护运营服务和场地租赁服务.注册会计师认为未获取充分、适当的审计证据,因此无法对该项交易实质做出判断,因此发表了无法表示意见的审计报告.上市公司董事会却认为,在审计机构审计期间,公司积极配合现场审计人员工作的开展,详细介绍公司的业务模式,提供审计机构各项资料包括但不限于公司的所有采购销售合同、会计凭证和单证、银行水单和对账单、行业分析资料、供应商往来资料等,同时配合审计机构现场走访客户、供应商等.因此上市公司董事会对注册会计师的审计意见持保留态度.上市公司监事会同意董事会的意见.但监事长和独立董事们却认为鉴于注册会计师无法发表意见,因此无法对此事做出合理判断.看来各方当事人就此事件展开过一轮异常激烈的博弈.这无疑给市场监管者和投资者做出正确判断出了难题.通过阅读上市公司年报和公告,可以看出各方的主要分歧主要表现在以下两个方面：
原动力论文参考资料：
结论：审计实践是推动审计技术原动力为关于对写作原动力论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文源动力论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
