原创《消耗性生物资产存货审计风险防范》：本论文可用于生物资产论文范文参考下载，生物资产相关论文写作参考研究。
随着我国农业类上市公司的增多,对于消耗性生物资产的审计工作日益受到各方重视.通过对Z公司扇贝事件的案例分析,本文总结了消耗性生物资产存货审计中存在的风险及其防范问题.由于企业内控管理缺陷、行业特殊性等原因,农业企业往往存在一定的审计风险,对此本文尝试性的从三个角度提出了一些防范建议：水产养殖企业角度、会计师事务所角度及政府监管角度.本案例为消耗性生物资产的存货审计工作提供参考和启示.
消耗性生物资产 审计风险 防范
引言
伴随着社会经济的发展,以消耗性生物资产为核心存货的企业日益增多,社会公众对其审计质量的要求也随之提高.然而正是由于消耗性生物资产计算的复杂性和质量鉴定、数量统计的特殊性,其存货的审计问题日益暴露出来,引发了社会各界的质疑.
Z集团股份有限公司（以下简称“Z公司”）成立于1958年,于2006年9月28日在深交所上市.2014年10月31日,Z公司发布公告称,前三季度公司由盈转亏约8.12亿元.原因是遭遇北黄海冷水团低温及变温,公司决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理.
证监会调查后于2014年12月05日发布《证监会对Z公司“巨亏”事件的核查及处理情况》称未发现Z公司2011年底播虾夷扇贝苗种 采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东长海县Z公司投资发展中心存在占用上市公司资金行为.然而,人们对于Z公司利用消耗性生物资产虾夷扇贝财务 的猜想却一直没有停止.Z公司集团作为典型的以消耗性生物资产为核心存货的企业,其在此次事件中暴露的审计问题具有丰富的研究价值.
消耗性生物资产审计风险文献回顾
生物资产的特殊性使得其会计计量准则的制定成为一个审计难题.我国于2006年发布了《企业会计准则第5号——生物资产》.准则规定,“成 够可靠地计量”.初始计量中要求按成本进行计量；后续计量则规定了企业应当按期计提折旧.在后续计量中提到的使用公允价值计量的条件十分谨慎——强调必须有确凿证据表明生物资产的公允价值可以持续可靠获得,还要满足两个条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得对生物资产公允价值做出合理估计所需要的同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息.结合我国的实际国情,我国生物资产的活跃市场还未完全形成,企业也难以做到能够客观而非主观随意地使用公允价值.因此以历史成本为主、公允价值为辅的计量模式是我国较为现实的选择（綦好东、张孝友,2006）.
学术界的相关研究把消耗性生物资产存货存在的审计问题归为以下几类：一是行业特殊性引发的审计问题.农业类企业的存货特性导致审计的固有风险较高（陈琪、武琼,2015）.二是企业内控失效造成的审计控制风险较高.首先是许多农业类企业都存在存货盲目扩张的问题；其次是在农产品投产、生长周期中,风险监控措施往往不到位,致使企业管理混乱,抗风险能力弱.最后是企业内部控制存在重大缺陷,比如部分事项决策程序不规范 ；内部控制制度执行不力等（陈艳利、方鸿斌,2015）.三是检查风险.国内会计师事务所对存货监盘重视程度不高,常受限于成本或职业能力而选择一些审计助理、实习生去监盘,由于专业知识储备、审计经验不足,往往直接采纳被审计单位意见.再者,农业类存货的审计往往需要具备一定的相关专业知识,这在目前的注册会计师群体中仍然较为缺失.
学者们归纳的规避审计风险的建议有企业内部和外部两方面.一方面,基于企业内部,强化企业内控,防止管理层贪腐；提升监测技术,做好风险防控（吴艳琴,2015）.另一方面,必须重点展开外部监管工作,具体措施有：第一,控制消耗性生物资产的数量；第二,通过内部知情人的*,可以突破政府监管的盲区,用较低的成本实现较好的监管效果；第三,强化对消耗性生物资产的审计监督,确保审计工作的客观公允（陈志鹏、吴涛,2015）.
消耗性生物资产存货审计现状分析
根據《企业会计准则第 5 号———生物资产》,消耗性生物资产的价值会在未来一次性地转移到农产品价值中去,对这类资产的初始计量,要按照实际发生成本入账.国内的农产品交易市场相对不发达,公允价值难以可靠取得.但历史成本的使用也存在问题,购买价格也因时间、地点差异大,企业核算存在许多困难,事务所审计时更是难以下手.因此我国生物资产在计量方面,虽理论逐渐成熟,但在实务操作方面问题重重.
基于上述分析可知,农业企业的生物资产和存货,存在较大的审计风险.但此风险并不仅仅由于行业环境和企业动机所造成,更是由于客观存在的审计困难以及注册会计师没有尽到应有的职业关注而导致.一是存货难监盘.不同于一般企业在仓库中的监盘,生物资产往往数量很大且较分散,甚至生长期中不能任意盘存,若无相关专家和工作人员的协助,仅靠注册会计师等审计人员几乎不可能实现有效的监盘.二是高专业要求.注册会计师即使执行了监盘程序,因为很多生物资产监盘对专业要求较高,注册会计师往往对该行业一无所知,导致监盘过程极大地受制于被审计单位.当注册会计师在监盘过程中不能依据职业判断发挥主观作用时,监盘过程就失去了它的作用.
案例分析
(一)Z公司扇贝事件的过程
2014年10月30日,Z公司（002069）发布公告称,公司于2014年10月18日至25日期间对Z公司集团股份有限公司（以下简称Z公司公司）部分海域底播虾夷扇贝的盘点工作进行了监盘.Z公司公司在2014年9月末根据2014年秋季存量调查报告,对部分海域底播虾夷扇贝的死亡、亩产大幅下降情况,采取了核销、计提跌价准备的会计处理.合计影响净利润7.63 亿元,全部计入三季度,进而导致公司前三个季度巨亏8.12 亿元.据Z公司集团称,造成其在2011年和部分2012年撒播的105.64万亩、成本为7.34亿元即将进入收获期的虾夷扇贝绝收的主要原因是,北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团.信息披露后舆论哗然,认为Z公司有“ ”的嫌疑.
生物资产论文参考资料：
结论：消耗性生物资产存货审计风险防范为大学硕士与本科生物资产毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写生物资产包括哪些内容方面论文范文。
