原创《增值税改革和地方税体系建设》：此文是一篇地方税论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
摘 要：营改增是推动我国经济结构调整的重要手段,但也在客观上使地方失去了原有的主体税种.而增值税五五分成会扭曲地方政府和市场主体的行为模式,导致地方保护、市场分割等问题.鉴于消费税改革对增加地方财政收入作用有限,建议将零售税作为地方主体税种,并全面开征房产税.
关键词：增值税；地方税；财政收入；分税制
中图分类号：F812.42 文献标识码：B 文章编号：1674-2265（2016）09-0063-04
十八届三中全会《决定》确定了财税体制改革三大任务,即预算改革、税制改革和央地财政关系改革.其中,税制改革的目标是建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系,重点锁定增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税六大税种.目前,“营改增”是最重要的税收制度改革措施和最主要的改革成果.然而,“营改增”客观上减少了地方政府主体税种.从当前地方政府财政状况来看,“土地财政”不可持续,存量地方政府性债务正处于偿债高峰期,新型城镇化的融资需求较大,多方压力均要求地方财政要有可靠的收入来源.下一步的财税体制改革,关键是要以税制改革为基础,完善地方税制、理顺央地财政关系、保障地方财力,促进地方政府转变职能.
一、营改增客观上使地方失去了原有的主体税种
1994年税制改革后的很长一段时间内,我国一直实行增值税和营业税并行的制度.原因是,分税制改革以维持地方财政既得利益不变为指导原则,对服务业征收营业税,并将之划归地方收入,是保障地方税收收入的制度安排.但是,营业税存在重复征税、出口不退税和税负偏重等三个弊端,对我国服务业发展造成了不利影响.
将我国经济从旧有的粗放式增长转变成附加值更高的、以服务业为重要核心的模式是近年来经济工作的重点.2012年开始的营改增（营业税改征增值税）试点,让增值税覆盖到服务行业,有利于完善增值税制度、打通抵扣链条、消除重复征税,符合转变经济增长方式的需要,是推动我国经济结构调整的重要手段.
不过,营改增也使得央地财政关系调整问题变得更为迫切.长期以来,营业税都维持着我国第三大税种的地位（见图1）.2014年,营业税实现收入17782亿元,占税收总收入的比重为15.23%.作为地方政府最重要的税收收入来源,营业税收入大致占地方本级税收收入的一半以上.
2012年推行营改增试点之初,财政部、中国人民银行、国家税务总局联合发布《关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预[2013]275号）,明确规定“原归属地方的营业税收入,改征增值税后仍全部归属地方”.这样安排,调动了地方政府实施营改增试点的积极性,但同时也打破了 地方的财政分配关系.图2显示,2012年后,地方财政在增值税和营业税总额中的占比上升了（2012年53%、2013年55%、2014年56%）.
2016年3月24日,财政部和税务总局发布《关于全面推开营改增试点的通知》（财税[2016]36号）,决定从2016年5月1日起在房地产业、建筑安装业、金融业和生活性服务业全面推开营改增试点.由此,作为曾经唯一的地方专享主体税种,营业税已经成为历史名词.为了落实十八届三中全会决定“保持 和地方收入格局大体稳定”的原则,避免 财政在增值税（和营业税）总额中的占比继续下降,国务院于2016年4月29日发布《全面推开营改增试点后调整 和地方增值税收入划分过渡方案》（国发[2016]26号）,规定所有行业企业缴纳的增值税均纳入 和地方共享范围.原营业税纳税人贡献的税收收入从此变为 和地方共享税.
二、增值税五五分成弊端较多,不是长久之计
全面推开营改增试点后,如果沿用1994年分税制改革确立的税收分享机制,直接按照75∶25分成比例共享增值税,地方财力必然会承受较大损失.因此,国发[2016]26号文将增值税的地方分成比例从25%提高50%,实行增值税五五分成体制,基本维持了 地方财政分配的比例关系.然而,增值税五五分成体制会极大地影响地方政府的行为,不是一个合理的长期制度设计.在大多数OECD国家,增值税都是归 政府享有的（见图3）.
根本性问题在于,增值税是在生产、批发、零售等各流转环节征收,征管实践中采用的是属地申报纳税原则,即所谓的“生产地原则”：各流转环节企业所在地税务机关对本环节增值额征税,同时,地方政府按照生产者所在地分享增值税收入.按照“生产地原则”共享分配增值税,导致税收收入归属和税负归属的不一致性,会扭曲地方政府和市场参和者的行为模式,可能带来地方保护、市场分割、重复建设、产能过剩等问题.
(一)争夺税源
我国经济在过去几十年迅速发展,一个重要原因是地方政府热衷于竞相招商引资发展经济.某个企业要投资,常常会受到多个地方政府的优待,给出各种优惠政策以吸引企业前来投资.在以往地方增值税分享比例是25%的时候,各省就在争夺税收缴纳地.现在增值税分享比例提高到50%,是比原来更激烈的激励措施.
按照增值税征管核算办法,增值税销项税是收入项,进项税是抵减项.因此,对于地方政府而言,更希望吸引有利于产生销项税收入的企业和产业进入本辖区,同时限制那些进项税多的企业入驻.诸如管道运输、电力、航空等行业,进项抵扣一般在总部,但销项收入产生在各地,增值税五五分成过渡方案出台后,地方政府肯定会调整招商引资行为,导致更加激烈的税收竞争.
(二)加剧省际税收分配矛盾
我国经济发展的地区差异较为明显,各省的增长模式都不一样,产业结构不同.增值税央地分配比例调整为五五分成后,会对各省产生不同的影响.制造业、工业占比较高省份,可能从“五五分成”中更多获益；服务业占比较高的省份,可能略有吃亏.
(三)产能过剩
比如,增值税主要集中在制造业.提高地方政府税收分成比例后,一些地方政府可能从财政利益出发,采用种种手段推动制造业发展,成为未来产能过剩的诱因.
地方税论文参考资料：
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