原创《论融资性售后回租业务的账务与税务处理》：本文是一篇关于融资论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
摘 要：新时代竞争发展形势下,融资性售后回租是一种新型的融资方式,备受企业青睐,并且在长期资产融资、优化资产负债结构、盘活固定资产、税收纳税筹划等方面有着独特的优势.本文从融资性售后回租概念入手,重点阐述了相关的会计处理及其产生的财税效应,积极探索促进融资性售后回租业务更好更快的发展.
关键词：融资性售后回租 财税效应
当前,在国务院的高度重视和政策的支持下,融资租赁业务得到前所未有的发展机会和空间,全国租赁公司如雨后春笋般地涌现出来.融资租赁业务尤其是售后回租业务因其业务简单、操作容易、风险小更是倍受亲睐,发展迅速.
一、融资性售后回租概念
20世纪90年代以来,融资性售后回租在我国也得到了充分的发展,但截止目前,我国对融资性售后回租尚无统一的定义,在正式的文件中涉及到融资性售后回租定义的主要有以下三份文件：第一,财税[2010]13号文：将融资性售后回租业务定性为一种回租行为,即承租方将已经出售的资产又从该融资租赁企业租回,往往当时承租方在出售该资产时,就是坚持以融资为目的,出售的企业也都是经批准从事融资租赁业务的企业.承租方出售资产时,资产仍然符合收入确认的条件,因其本身并没有将资产的所有权转移,资产自身所有权有关的风险和报酬也没有转移,所以出售的资产仍然属于企业.第二,财税[2013]106号文：强调了融资性售后回租的行为是以承租方融资为目的,出售的对方必须是经过从事融资租赁业务的企业,并且在后续的活动中通过回租,能够将该资产租回的业务活动.第三,《金融租赁公司管理办法》（中国银监会令2014年第3号）：本管理办法所述的售后回租业务,主要指承租人能够将出租的自有物件,在以后期间通过与出租人签订融资租赁合同将其租回,出卖给出租人的同时又从出租人处租回的融资租赁形式,这种方式的出售体现出承租人和供货人为一体的特点,是比较特殊的融资租赁方式.
上述定义中无论文字如何表述,都体现出融资性售后回租的业务本质即卖主通将资产出售后又将该项资产从买主租回实现了融资的目的.通过售后回租安排,资产的占有权、使用权和控制权能够被资产的原所有者享有,在此前提下,能够将该资产从固定资本逐渐转化为货币资本.整个资产出售过程中,原先依附于资产本身的全部报酬和风险,以及资产所有权,并没有真正的完全转移.
二、融资性售后回租的会计处理
融资性售后回租业务主要涉及到的相关业务包括：将资产出售时的收款,回租时如何进行确认,租金的支付方式,折旧计提方法的采用,资产租赁到期的处理.这些都需要进行会计的相关处理.因此,融资性售后回租主要采用了实际利率法,将资产进行逐步摊销有关的融资费用.下边主要是进行实例说明,该售后回租业务承租方的会计处理方式.
[例]2011年1月1日某公司就是采用融资租赁的方式将一架飞机以5800万元的出售,当时出售给的金融租赁公司时该飞机的公允价值为5900万元,计提的减值准备上并没有及时处理,进而通过后期细致的谈判,承租方共计支付该融资租赁公司的相关费用共计244.32万元,其中包括公司支出的差旅费、手续费等.2005年12月31日该公司的账面固定资产飞机,其价值为10000元,剩余率为10%,在规定的折旧方法中使用直线法,折旧金额已经达到了4 000万元,账面净值为6000万元.2011年1月1日至2015年12月31日,是合同中约定的起租日,该合同设定的年利率为6.9%,直到租赁期届满时,该公司应该每年实际支付的租金1400万元,并且能够在回租时仅仅以1万元的将该飞机购回,后期的修理、保险等费用全部均由航空公司承担.
(一)出售收款的核算
在收款环节,会计处理上并不进行销售收入的确认,该业务出现的售价和账面价值之间的差额,应该确认为递延收益,在折旧科目下进行合理的调整.例如列举以下会计分录：单位万元
[项目＼&借记＼&贷记＼&在固定资产清理时：＼&固定资产清理
6 000＼&固定资产10 000＼&累计折旧4 000＼&＼&处置后确定费用：＼&银行存款5 800＼&固定资产清理6 000＼&递延收益———未确认售后回租收益 200＼&＼&]
(二)回租确认的核算
回租时会计处理上,收入的确定要依据租赁日资产的公允价值,以及最低租赁付款额现值两者,进行比较,通过合理的比较选择来确定入账价值,最后再加上初始直接费用来计入.将两者之间的差额计入未确认融资费用,主要应该关注的是租赁付款额科目,还有公允价值或最低租赁付款额科目,将两者的数额进行比较,看两者孰低,租赁期的摊销应该严格按照实际利率法摊销,并计入当期损益.
案例中该企业的相关指标计算如下：首先计算出最低租赁付款额,再次是最低租赁付款额现值,本例中两者数额为1 400×5等于7 000万元,1 400×（P/A,6.9%,5）等于5 755.68万元.小于公允价值5 900万元.最后能够计算出租回时的入账价值等于最低租赁付款额现值5 755.68 万元+直接费用（手续费、差旅费等）244.32 万元等于6 000万元.会计分录为：
(三)支付租金的核算
本例中要按照实际利率法确认当期损益,特别是承租人要严格按照合同的约定,将约定的方式进行支付租金,合理计入未确认融资费用.本题中将用分录进行列示各期应分摊的融资费用如表所示：
以后各期根据表1依此类推,账务处理同上.
(四)计提折旧的核算
融资论文参考资料：
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