原创《合并会计报表中表外融资问题》：本论文主要论述了合并会计报表论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
表外融资现象普遍存在于经济领域,其主要特征为资产负债表中不会显示出和表外融资有关的负债或资产情况,随着融资手段的日益多样化,表外融资形式也越发复杂.本课题基于表外融资的相关概念,从SPE这一特殊载体出发,重点分析了合并报表中的表外融资问题,从而有效推动企业融资行为的规范管理.
一、相关概念界定
(一)表外融资
所谓的表外融资,即off-balance sheet financing,指的是不反映在资产负债表中的融资规划,其具体表现为这一融资项目既不会给左方增添资产价值,又不会给右方增添负债价值,但其最终效果会反映在企业的损益费用表中.
(二)SPE
Special purpose entity,简称为SPE,也就是指特殊目的实体,通常由发起者或独立的第三方通过合作或单独方式设立.SPE是一个极为特别的表外融资概念,其特殊性主要表现在资本结构、组织形式、经营活动以及管理方式四个方面,虽然拥有诸多特殊点,但其始终是一个单独的会计主体,具体以下几种特征：第一,以自身名义开展经营活动,第二,资产的产权归属明确,第三,核算体系完整全面,具有独立的财务报表和会计账本.一般情况下,SPE往往会通过特定的业务项目形式达到表外融资目标,主要业务囊括资产债券化、项目研发以及合成租赁等等.
二、合并会计报表中表外融资问题的分析
(一)表外融资问题的识别
根据现有的会计规范可知,表外融资问题普遍存在于经济领域,究其根源发现其原因在于当前通用的会计惯例绝大多数都是构建在会计实务的描绘、选择和总结基础之上的,而不是理性思考和逻辑推理的结果,再加上准则的陈旧以及会计理论的落后,导致表外融资问题日益增多,其不良影响也逐渐加大.由于会计准则的完善需要较长一段时期,因此对表外融资问题进行识别就显得极为必要,
1.审计分析法.通过深入分析注册会计师所编制的审计报告,能够有效对企业的表外融资活动进行识别.根据我国2001年出台的相关证券公司信息披露制度可知,若注册会计师编制了上市公司不规范且缺乏保留建议的审计报告,那么其将面临严重的处罚后果,由此可见,会计数据应用者可根据注册会计师的审计报告对上市公司的表外融资问题进行准确识别.证券市场的运作基础是独立审计,其在根本上保障了会计数据的质量,虽然审计业务时有失败情况出现,但其对证券市场仍具有较强的监管作用.在这一过程中,如何高效发挥独立审计的积极作用就成了问题的关键所在,以安然公司为例可知,若安达信在审计报告中加上审计意见,例如,尚未实现并表SPE、大量投资高风险债券或者SPE的巨额交易等,如此一来才能对会计数据应用者发出一定的警告.
2.重复审核法.所谓的重复审核法,指的是深入核算或分析上市公司财务报表中关键的财务趋势或者比率,以此来掌握财务趋势或比率的不正常波动以及其和预期目标之间的差异,最为常见的手段有比率分析、简单对比以及趋势研究等多种方法.通过应用重复审核法,可有效找出会计报告中的不正常之处,进而对上市公司的表外融资行为进行识别,在这过程中,需对公司的综合运作情况进行考量,以此来保证识别工作的準确度.
3.关联删除法.借助关联删除法,可深入了解和把握上市公司的真实经济效益.关联删除法指的是从公司的利润表中删除关联公司的经济收入和利润增益.通过该种识别方法,可有效掌握上市公司实际的利润获取能力,对公司对关联企业的以来程度进行推断,以此来准确判断公司利益获取的稳定性和未来的发展性.若上市公司对关联企业的依赖性较强,那么投资方就应对关联交易的运作时间、根本目的以及定价规则等方面引起高度重视,以此判断上市公司的表外融资行为.例如,同样以安然公司为例,只有删除公司和SPE之间的关联,公司真实的财务情况才能够反映出来.
(二)SPE对合并会计准则的影响
会计事件接二连三地出现引发了会计领域度会计准则的思索,目前诸多注册会计师主张实现会计准则从规则指向型转变为原则指向型,但从本质上来说,两种准则制定方式在SPE领域皆拥有一致的控制规定,因而现有的会计准则应基于SPE做出更为详细的规定.
1.规则的错误理解.现阶段,由于会计事件的频频发生,诸多会计师认为应推动会计准则从规则指向型向原则指向型转变,以防不法分子刻意迎合或者逃避规则,进而造成会计核算出现形式至上的问题,但这种认识是错误的.虽然国际会计准则尚未作出明确的3%规定,但其在SPE并表方面的规定和美国会计准则一致,即不论上市公司是否握有SPE权益,只要其具备控制权,那么就要实施SPE并表,针对这一方面,国际会计准则设定了决策、经营行为、经营效益以及安全风险这四大指标,换句话说就是只要SPE行为是为满足发起公司需求而实施的、发起公司享有决策权和经济效益权以及公司需担负SPE引发的安全风险,那么就表示发起公司具备SPE的视觉控制权,并应实施合并.
2.SPE对合并会计准则的影响.当前对于会计准则的思考主要集中于原则指向和规则指向的选择.其中,规则指向型主要应用于美国,特点为内容翔实和可操作性强,而原则指向型则主要表现为国际会计准则,特点为只制定基本的处理原则,而不明确具体的处理方法,因而需进行进一步的职业判断,两种模式各有特点,并将在很长一段时间内共存.
（1）两大指向的利弊.第一,规则指向,从起源来看,其是因理论预备不足而运用救火式手段而制定的会计准则,从本质上来说,该些准则大体上都是对现有惯例的筛选和认同.鉴于经济行为存在较大的风险性和复杂性,使得会计的经济行为反映存在较大不确定性,而这就要求人们必须制定一致的评判标准,即会计准则.但规则指向型会计准则存在较大的应用弊端,即人们往往更多关注的是交易形式的合理性,而忽视了经济交易的本质,同时导致人们在运用规则时更为机械,进而缺乏了必备的会计判断,甚至为了满足部分规则的要求,人们在进行交易处理时会违反会计原则.第二,原则指向,也就是以原则为基础,重视结构的完整性和一致性,但由于大量应用了例外原则,使得一致性有所降低,同时缺乏关于准则的具体运用说明,因而使得会计判断难度有所提升.但原则指向型准则具有诸多优点,具体如下所示：其一,准则直观明了,便于会计人员的理解和利用；其二,强调经济交易的本质,避免出现过分迎合现象的出现；其三,基于原则的会计准则更具稳定性,这是因为其绝大多数为原则规定,因而具有较强的前瞻性,更经得起市场考验；其四,大大增强了会计数据的可比性.
（2）会计准则的基础.第一,重视特定条件.规则指向型准则是指由于缺乏系统的概念条件,为了增强会计数据的可比性而认可或制定某些指标而构成的会计准则,而原则指向型准则则重点强调了内在结构的完整性和一致性,但对于准则的具体应用方法解释上较为缺乏.由此可见,无论是单单应用哪一种会计准则,皆会出现不完善问题,因此,应实现两种形式的有机结合,一方面,以改善概念框架为前提,另一方面,补充足够的细节,使得会计准则能够实现应用的一致性,同时也应尽可能减少例外现象的出现.第二,强调界线问题.会计准则中具有多种界线问题,例如,SPE合并就是一个明显的界线问题,但诸多的界线规则不但起不到预期的监管作用,往往还会起到反作用.因此,目前最为有效的应对策略就是一方面,积极制定具有实际效应的原则,另一方面,严格把控规则的数量.
三、结语
总而言之,随着我国经济的高速发展,现代企业想要实现持续发展,就必须借助多种融资手段,因而如何进一步规范融资行为就成了企业所面临的重要问题.而通过表外融资形式,可有效开拓企业的融资渠道,充分发挥财务的杠杆效益,对企业的生产经营活动具有重要作用,因而本课题的研究具有积极的现实意义.（作者单位为海口国家高新区发展控股有限公司）
合并会计报表论文参考资料：
结论：合并会计报表中表外融资问题为关于本文可作为合并会计报表方面的大学硕士与本科毕业论文合并报表六大抵消分录论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
