原创《古代雅典经济责任审计探微》：此文是一篇经济责任审计论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
【摘 要】古代雅典曾经出现的针对离任官员的审计活动,长期以来并未受到研究者足够的关注.分析古代雅典的城邦体制和 制度,进而深入分析雅典 制度和审计监督制度之间的关系,对深入理解我国经济责任审计制度产生和发展的历史必然性具有重要的意义.本文研究发现,古代雅典城邦的 制度是在特定环境下产生的特殊政治制度,雅典社会的奴隶制社会形态决定了其 制度的不彻底性,而和该制度相伴而生的对离任官员的审计活动也难以真正发挥作用.
【关键词】经济责任审计 城邦 公民
古希腊文明是西方文明的摇篮,有“言必称希腊”①之说.约公元前6世纪,希腊城邦文明发展到鼎盛时期,而斯巴达和雅典则是这一时期希腊最强大的城邦.古希腊城邦对西方文明产生了深远的影响.本文对古代雅典针对离任官员审计活动进行探讨.
一、古代雅典经济责任审计概述
经济责任审计是一项具有鲜明中国特色的国家审计制度,对完善党政领导干部和国有企业负责人的监管机制,加强党风廉政建设,维护国家经济安全具有重要意义.以往研究认为,古代希腊曾经出现过对官员的审计活动,和我国的经济责任审计制度具有极高的相似性（巫昌国等,1997；叶青,1998）.文硕（1996）也曾指出,古代雅典由审计官执行的经济责任审计是雅典 政治的重要环节.
当时,审计官是罗基斯塔埃（Logistae）和埃乌苏诺衣（Euthunoi）.罗基斯塔埃是最高权威,起初为30名,后来减至10名,每个部落1名,由抽签法选出,任职是1年.500人议事会的所有官员在卸任时,均必须按规定在离职后的30天以内向其报送自己登记的会计账册,不得拖拖拉拉,延宕时日.罗基斯塔埃只有在确实认为其报送的账簿记录中不存在任何工作差错和贪污、受贿行为之时,才允许其卸任离职.否则,就要将事件送交法院裁决,以正法度.倘若法院判决罪证属实,那么,就课以贪污或受贿数额的十倍罚金.在这样的情况下,一般都是由罗基斯塔埃亲自担任法庭议长执行审理.埃乌苏诺衣亦为10名,并配备有以抽签法选出的称为帕勒德罗依（Paredroi）的辅助官2名.主要职责是：严格审核各官报送的财产目录、证据文书和会计账册；编写审计意见,并报告给罗基斯塔埃.此外,还负责应收 的收回等工作.
当时只要有人在私事（或公事）方面要对任何一位已经在陪审法庭报告账目的官吏提起诉讼,就应该在其报告账目之日起3日内,将自己的姓名和被告的姓名,以及控诉此人的罪行,再加上认为适当的罚金数目,详细记录在一块木板上,然后提交给审计官.审计官接受并审阅这些记录以后,倘若认为该起诉可以成立,就立刻分清它究竟是属于私人案件还是属于公众案件.如果系私人案件,即将该板交付司法执行官备案.司法执行官接受以后,再将该账目板向陪审法庭提出,由陪审官作出最后裁决.可见,官吏的责任观念当时已深入人心,渗透到整个希腊政府,审计官审查已蔚然成风.②
可见,古代雅典已经形成了较为完备的对离任官员进行审计的制度,且这一制度已经深入人心.“不报送自己账目的官吏不得出国,不得向神祭献财产,不得贡献神圣的祭品,不得作成遗书,甚至不得成为养子.”我国奴隶社会的审计监督制度也未达到这一高度.著名会计学家查特菲尔德（1977,中译本,1989）甚至指出,古希腊公民对政府财政和官僚政治统治拥有真正的权力.
史料显示,在古代雅典城邦的伯利克里时代③,国家权力系统主要包括公民大会和五百人的议事会.五百人议事会是公民大会的常设机构.议员从三十岁以上的公民中用抽签的方法选出.十个部落各选出五十名议员,分别组成议员团.五百人议事会同公民大会一样,全年分为十期,由十个议员团“轮流执政”,每天用抽签法决定一名主席.值得注意的是,在城邦中除了财会人员和军事人员必须具有专门的知识和才能外,其他一切官吏都是从符合基本资格的人中抽签产生.因此,一些缺少才能、知识和经验的人也被选为官吏,从而更加需要对这些官吏在任期间的经济活动给予监督和制约,因此,从制度安排上,古希腊城邦的审计监督活动是针对官员个人的,见下图.审计官执行的审计活动,是一种类似于现代经济责任审计的监督活动.
二、古代雅典经济责任审计历史背景
国家审计的基本功能是对权力的监督,而直接受托行使政府权力的是政府官员.因此,对官员进行直接的监督构成了古代雅典 政治的重要内容.古代雅典曾经出现的对离任官员的审计活动,从一个侧面印证了国家审计制度和 相伴而生的论断（石爱中,2003）.但任何历史事实都要被置于其特定的历史情境之中,才能还原其本来面貌.《古代城邦：古希腊罗马祭祀、权利和政制研究》一书的作者、法国学者库朗热（1830-1889）有句名言：“阅读记载过去时代的东西,要用他们自己的眼睛,不要用我们的眼睛.”可以认为,库朗热将“用古代人自己的理解来解释历史”作为历史研究的根本宗旨.在认同其观点的基础上,我们认为,古代雅典审计人员对议事会的监督活动和现代经济责任审计具有相似性,但其产生和发展有其特殊的历史背景,主要表现在以下方面.
其一,古代雅典是城邦制国家,国家具有明显的阶级性.城邦或邦是最早的政治单位,也是最早的国家形式.所谓城邦（polis）,是一个城市连同其周围不大的一片乡村区域,是一个独立的主权国家（顾准,2010）.古希腊城邦（Greek City-state）,是一种和东方的君主制政体完全不同的社会结构.古希腊城邦在规模上十分有限,即使是号称“领土相当广阔”的雅典,其面积也不过相当于我国一个县,人口三十几万④.城邦制度是希腊政治学的既存前提.城邦制度下的经济是一种“自给自足”式的经济,城邦是“特权公民的特权公社”,在城邦相对封闭的体系下,古希腊的奴隶制也愈加巩固.希腊城邦的居民按照政治地位可分为三类.第一类是拥有公民权而能够参加政治活动的自由人,即所谓的“公民”；第二类是没有公民权的自由人,或是来自外邦的移民,或是因贫困而失去公民资格的人,或是因违法而被剥夺了公民权者；最后一类人是处于被剥削和被奴役地位的奴隶.因此,城邦的居民是分阶级的,且阶级之间具有内在的矛盾冲突,城邦公民和没有公民权的自由人和奴隶之间的冲突和斗争.
经济责任审计论文参考资料：
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