原创《我国慈善捐赠税收激励制度》：此文是一篇慈善捐赠论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
【摘 要】 慈善捐赠在很大程度上体现了企业的社会责任,为了鼓励慈善捐赠我国在各税种作了具体规定.但由于起步晚,这些制度在实行过程当中出现了许多问题,制约了我国慈善捐赠事业的发展.本文旨在探究现有问题,根据发达国家已经较完善的税收优惠制度提出相应的建议,以期弥补现行慈善捐赠税收激励制度的不足.
【关键词】 慈善捐赠 税收制度 税收激励
一、我国税法关于慈善捐赠激励制度规定
(一)针对企业和个人的税收激励制度
1.企业所得税
企业日常经营活动当中的公益性捐赠支出,准予在利润总额的12%内扣除,超出部分以后年度不得结转扣除.企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门,向红十字事业、福利性和非福利性的老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠准予全额扣除.
2.个人所得税
个人通过非营利性社会团体、国家机关进行向教育事业、遭受灾害的地区、贫困落后地区以及其他公益性的捐赠,可按30%比例扣除.个人通过非营利性社会团体和国家机关向中国红十字事业、农村义务教育、青少年活动场所的捐赠,准予从个人所得税应纳税所得额中全额扣除.
3.流转税
纳税人不分慈善捐赠和否,只要将应税货物赠和他人,均视同销售缴纳流转税,只有当物资进口后进行公益性捐赠的,免征进口关税和进口环节增值税.
(二)针对非营利性组织的税收激励制度
1.企业所得税
非营利性组织并不是所有收入都享受企业所得税减免优惠,只有非营利组织接受其他单位或者个人无偿捐赠的收入、部分政府补助收入、按照省级以上有关部门规定收取的会费才可免缴企业所得税.
2.流转税
非营利性组织在流转税方面的税收激励制度,主要针对进口关税和增值税.我国规定,境外捐赠人向国内非营利性组织（ 、残疾人联合会及妇女联合会等）,扶贫机构以及各省政府部门捐赠直接用于扶贫和慈善事业的物资,免征进口增值税和进口关税.
二、我国慈善捐赠税收激励制度缺陷
(一)流转税激励作用差
流转税一直是我国税收的支柱,只要是生产经营企业,就必然要交增值税、营业税、消费税及关税.目前,我国流转税的税收优惠仅规定了境外企业慈善捐赠免征进口增值税和关税,而对于境内企业无偿捐赠货物、劳务,不分是否用于慈善活动,均视同销售缴纳相应流转税,这种“一视同仁”的规定,使得很多企业对慈善事业望而却步.
(二)缺乏配套慈善捐赠法案
我国税收激励制度分布于各个税种当中,缺乏一个完整的捐赠税收制度,使得慈善捐赠在各个法规制度中有所变化.比如,享受税收优惠的慈善组织,有的制度将其定义为国家认可的政府部门,有的制度则规定进行慈善事业的社会组织及相关政府部门,这便给纳税人造成诸多误解,无形中增设了慈善捐赠门槛.
(三)减免不可结转
企业、个人慈善捐赠超过规定扣除限额,以后期间不得结转税前扣除,即企业捐赠款只要超过当年利润总额的12%,其超出部分需要交纳企业所得税,这无形加大了慈善捐赠者的税收负担.许多发达国家虽然扣除比例不高,仅为10%-20%,但其允许未来3-5年内结转扣除,实际上相当于超过20%的扣除比例.
(四)非货币资产捐赠价值评估不完善
在我国,非货币性资产的慈善捐赠也可享受税收优惠政策.我国2006年确定公允价值计量方法,2014年再次修订准则规范计量标准该规定指出,如果捐赠者没有相关价值证明文件,则不得享受减免.可现实生活中,捐赠者经常出现相关证明票据丢失或其他拿不出相关证明的情形.并且捐赠者提供的证明,由受赠方进行审查,会使其在确定捐赠物资价值时会缺乏公允性.
三、发达国家经验对我国税收激励制度的启示
(一)捐赠准予结转
企业做慈善,一个是为了提高企业社会责任,另一个就是为企业做广告,提高知名度,因此,我国可以适当提高广告费扣除比例,准予慈善捐赠税款在以后5年内.
和企业比起来,个人不会用慈善捐赠来虚拟利润,应该获得更多捐赠鼓励.我国个人捐赠扣除比例仅为30%,而且不允许结转扣除,这不但不会为我国增加太多税收,还会导致财富分配不均衡,无法从富人转移到贫困群体,因此,可以提高扣除比例至80%,准予以后年度结转.
(二)完善配套捐赠法案
2015年慈善法草案“不具有公开募捐资格的组织或者个人,不得采取公开募捐方式开展公开募捐”,我国限制个人显得太过苛刻.为了防止个人通过网络进行虚假捐赠,我们可以设立完善的检查制度,对受赠者进行追踪调查,对社交媒体进行监督,由社交媒体当第一堵防火墙,检查合格后向公众发布消息.这样不但为需要帮助的个人和组织提供了便捷的求助渠道,也体现了法律的人道主义精神.
(三)健全相关税制
我国现行流转税实行视同销售制度,即企业为其没有实现的收入缴增流转税,该做法不甚合理是不合理,因此,货物用于慈善捐赠应免征流转税.但如果直接将视同销售行为实行免税,会给企业偷逃税款提供渠道,所以最好的办法是实行先征后退制度.捐赠时,按视同销售缴纳增值税、消费税,待企业取得慈善捐赠证明文件后,税务局按相关标准给予退税,这样不但杜绝了企业偷逃税行为,还弥补了流转税激励制度的不足.
(四)建立非货币资产价格评估制度
一方面,受赠者可以按照以下顺序进行物资价值评估：参照企业最近时期同类货物的平均销售价格定价,对不易取得确定价格的非货币财产捐赠,应该通过网络询价或者查询以前捐赠案例,确定价格扣除.另一方面,可以建立第三方评估机制,比如,可以聘请国内资质较好的会计师事务所进行资产公允价值评估,建立捐赠者、受赠人、评估单位三房独立的制度,真正做到非货币性资产评估的公允性.
【参考文献】
[1] 史正保.我国捐赠税收制度研究[J].兰州大学学报（社科版）,2009,05.
[2] 黄晓瑞,吴显华.慈善捐赠的一个政策工具-税收激励[J].武汉大学学报,2015,04.
[3] 周艳.促进慈善捐赠的税收政策现状分析和对策研究[J].山西财政税务专科学校学报,2013,04.
作者简介：杨阳,女,汉族,兰州财经大学会计系研究生,纳税筹划方向.
慈善捐赠论文参考资料：
结论：我国慈善捐赠税收激励制度为关于本文可作为相关专业慈善捐赠论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文慈善捐赠地址论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
