原创《对我国合并会计报表合并范围》：关于免费合并会计报表论文范文在这里免费下载与阅读,为您的合并会计报表相关论文写作提供资料。
【摘 要】在我国现代会计的行业中合并会计报表合并范围具有重要的作用,能够全面的反映一个企业集团的财务状况、经营成果以及资金流动的情况,明确合并范围是编制合并会计报表的前提条件,也是合并会计报表实际操作中的重难点.因此,对于需要对合并会计报表合并范围进行相关的研究,并且提出改革创新的建议.
【关键词】合并会计报表 合并范围
引言
经济的全球化发展迅速,并且随着越来越多的企业合并,由此引起的企业合并后相关的会计问题也很棘手.虽然我国有关的合并会计报表的理论和研究不断进步,并且逐渐达到国际会计准则的水平,但是合并会计报表仍然是财务会计中的一大难题,并且制度上还是存在诸多的不完善,而合并范围的问题作为制定合并会计报表准则的关键,更需要对此进行深入的探讨研究.
1.关于合并会计报表合并范围的概述
1.1 合并会计报表合并范围的判断标准
合并报表又被称为合并财务报表,是母公司和子公司共同组成的集团中的会计主体,并且以母、子公司的个别会计报表为基础进行编制的,能够充分的反映公司企业的财务状况、经营成果.而其中合并范围是指将会纳入合并的企业对象,因此对于企业合并范围的正确判断非常重要.在国际会计准则中,对于合并范围的控制权标准是最重要的,判断控制全标准可以从数量标准和质量标准这两方面下手.数量标准指的是按照投资公司在被投资公司的控股比例确定的合并范围,并且能够分为直接控股、交叉控股、间接控股三类.而质量标准是指母公司对于子公司有控制权,能够控制子公司的经营、财务方面的决策,且有法定的控制权和实质的控制权的区别,这两种控制全都是在原有的控制权判断标准上的延伸拓展.
1.2 合并会计报表合并范围的重要意义
确定合并范围则能够确定纳入合并的企业,排除不需要被合并的企业,对于编制母公司的合并会计报表具有重要意义.明确了合并范围有利于分清楚企业经济实体之间的关系,然后确定是否应该纳入合并的范围中,这是编制合并会计报表的前提条件.科学地、合理地划分合并范围可以减少人的主观因素导致的会计信息的误差,不仅能够增强信息市场的透明度,而且提高了合并会计报表编制完成后信息展示的准确性和实用性,有利于我国企业做出正确的资本市场的抉择.
2.新会计准则中合并范围问题的改革
2.1 在确定合并范围上
在2014年《企业会计准则第33号——合并财务报表》中强调了合并会计报表中合并范围的确定应当以控制作为判断标准,重点关注实质性控制,不完全考虑股权比例,旧准则规定母公司或者子公司需要拥有被投资单位半数以上的表决权才能控制被投资单位,并且将其纳入企业合并的范围.但是新准则规定拥有多数 权但无权力,投资方也不能控制被投资,也不能纳入合并范围.新准则这一规定和国际会计准则中的相关说明如出一辙.新会计准则将以往限制特殊行业的弊端消除了一部分,大大增强了合并会计报表反映企业集团经营成果、财务现状的能力.在新会计准则中要求母公司将全部子公司纳入合并范围中,虽然母公司因此需要承担子公司中所有者权益为负的债务,但是从另一方面来说防治了相关联交易,暴露隐藏的债务,更加清晰的反映企业集团的真实财务状况.
2.2 在确定范围中具体规定上
在旧的会计准则规定中规定直接拥有、间接拥有超过半数以上的被投资方将会被纳入合并会计报表的合并范围中.而在新会计准则规定中,母公司直接或者间接通过子公司的方式拥有被投资方半数以上的表决权,也能获得被投资方的控制权.但更注重的是实质重于形式,只要投资方拥有被投资方的权力,而且必需是现时的权利.即使是拥有被投资方半数以下的表决权,被投资方也要纳入合并会计报表合并范围内.并且新会计准则还规定,在确定被投资方能否被控制时,还要考虑潜在的表决权,即考虑到了被投资方在当期是否具有可转换的公司债券、可执行的认证股权证等因素.
2.3 将子公司分纳入和不纳入两种
在旧会计准则中是将子公司划分为纳入和可以不纳入两种形式,而在新的会计准则对这项规*了新的调整,将是否纳入合并范围的企业更加明确,即划分为纳入和不纳入两种,该调整在提高会计信息质量的同时,也赋予了合并范围中企业经济实体更少的判断空间.并且在不纳入的合并范围中明确规定了六大类企业,包括已关停并转的子公司；按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司等.[1]
3.合并会计报表合并范围的改善
3.1 完善合并会计报表的编制
在大部分的集团企业中通常会采取逐级合并的方式来编制合并会计报表来保证其会计信息的准确性和连贯性.但是随着社会经济的不断发展,逐级合并的方式对于合并会计报表的编制基础提出了新的要求,因此在实际的操作中应当有完备的理论知识提供支持,并且明确好逐级合并时应当遵守的准则.[2]另外在多层控股的实际情况下缺少具体的操作指导,因此在操作中应当选择简单快捷的逐级合并方式,重视合并对象中空间范围中设定的合理性以及操作性,在母公司拥有子公司的控制权时,编制合并会计报表时也应当作出抵消直接或者间接拥有控股权的判断.所以在合并会计报表的编制基础中需要不断突破原有的个别报表的编制,并且将子公司的合并会计报表作为编制的基础,在不断完善合并会计报表的编制中逐渐提高会计信息的质量水平.
3.2 规范合并范围的变动措施
合并范围既然作为合并会计报表前提条件,其变动必将对于整个合并会计报表的资金流动、利润收入等多个产生影响,进而会影响到合并会计信息的准确性.所以在合并范围的变动操作中需要制定相关的规定进行限制,如果不进行严格的规定,合并范围的随意变动将会导致会计信息的不真实.在理论上不断研究合并范围的变动时将会导致何种情况的变更操纵和 问题,并且以此为基础制定出较为完善的规章制度,明确定性和定量的确定合并范围变动的条件,严格把关在实际操作中合并范围的确定,对于滥用合并范围变更的行为进行整治.对于ST类的公司借合并范围的变动来谋取利润的行为相较于普通公司来说更为严重恶劣,因此对于ST类公司合并范围的变动应当有更为严格的新规定.另外将合并会计报表合并范围作为企业内部审计中一个重要的项目,不仅能够在合并范围变动时进行及时的风险评估,也能够加强合并范围变动操作的规范性.
3.3 合并范围实务中的注意事项
合并范围实际操作中需要注意的问题和事项不能解决的话,将对未来合并会计报表的编制产生不小的影响,降低会计信息的整体质量.在判断母公司对被投资企业是否具有实质的控制权时,不仅要根据现有的新会计准则中的规定,另外还需要制定一个确定股权比例的最低标准,在超过这个标准时,被投资企业才能被允许纳入合并的范围中.在实际事务中,若是发现母公司的持股比例超过半数,即使认为不具有控制被投资公司的能力,也应当纳入企业的合并范围中.而对于母公司拥有子公司半数以上的权益资本时,但是母公司已经将其委托给其他企业进行管理或者被其他企业承包,在遇到这类的子公司时,需要根据委托方是否具有委托性质、是否控制、委托的期限等方面来确定是否应该纳入合并范围.另外,资不抵债的子公司仍然应当纳入合并范围中.
4.结语
合并范围作为合并会计报表中会计信息质量的决定性部分,对于会计报表的信息的准确性、可靠性做出了重要贡献.正是由于合并范围在编制会计合并报表中的重要作用,所以在新的会计准则中对于合并范围的相关规定进行了调整和不断完善,提高了我国会计准则的水平,在新的会计准则中会计信息的质量将得到大大地提高.
参考文献
[1]石本仁.高级财务会计[J],中国人民大学出版,2012.21（1）：13-15.
[2]宋国勇.新准则下合并会计报表合并范围的界定和案例分析[J].财会实务, 2013（3）：19-22.
合并会计报表论文参考资料：
结论：对我国合并会计报表合并范围为关于对写作合并会计报表论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文合并报表六大抵消分录论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
