原创《特殊普通合伙转制政策对审计报告时滞影响》：本论文主要论述了时滞论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
内容提要：为了检验财政部2010年出台的会计师事务所“特殊普通合伙”转制政策的实施效果,本文以中国A股上市公司为样本分析了该政策对审计报告时滞的影响.结果发现：审计报告时滞显著增加,但是这一政策主要影响了“非四大”会计师事务所,对“国际四大”会计师事务所没有显著影响；该政策的影响在民营上市公司或投资者法律保护水平低的地区更加明显；政策的出台提高了注册会计师在执业过程中的投入水平,尤其是针对风险更高的会计师事务所或客户.
关键词：特殊普通合伙；法律责任；审计报告时滞；国际四大
中图分类号：F2390文献标识码：A文章编号：1001-148X（2017）01-0135-07
会计师事务所组织形式的变化直接影响到注册会计师所承担的法律责任,从而对注册会计师的执业行为产生一系列影响.2010年7月21日,财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（以下统称“特殊普通合伙”转制政策）,要求“大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式,鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式”.在特殊普通合伙制下,一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙公司债务的,应当承担无限责任或者无限连带责任,其他合伙人以其在合伙公司中的财产份额为限承担责任.相比有限责任制,特殊普通合伙制提高了注册会计师的法律责任.注册会计师的执业行为建立在其职业道德基础之上,而法律属于底线规则,是最低的道德要求,转制政策对应的法律责任变化会对注册会计师的执业行为产生重大影响,尤其会对审计报告时滞产生一定的影响.
和有限责任制相比,特殊普通合伙制提高了注册会计师的法律责任.为了弥补相关的法律风险,注册会计师无论是否增加审计定价中的风险溢价,都会在一定程度上增加审计过程中的劳动投入,并导致审计报告时滞的增加.在会计师事务所实际转制之前,“特殊普通合伙”转制政策的出台标志着注册会计师行业的法律环境更加严格,注册会计师等市场主体已经感知到潜在的法律风险,并为了应对风险而做出预防性的反应.本文以2008-2011年中国A股上市公司为样本,分析了2010年“特殊普通合伙”转制政策出台对审计报告时滞的影响,并检验了这一影响在不同类型会计师事务所、不同客户之间的差异.
一、制度分析、研究假设和设计
1998年脱钩改制以来,我国绝大部分取得证券、期货相关业务资格的会计师事务所采取了有限公司制.2010年7月21日,财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,拉开了中国会计师事务所组织形式变更的序幕.在有限公司和特殊普通合伙这两种不同的组织形式下,注册会计师所面临的法律风险有很大的差异：在有限责任制下,股东以其出资额为限对公司债务承担责任；在特殊普通合伙制下,一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的,应当承担无限责任或者无限连带责任,其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任.相比有限责任制,特殊普通合伙制下合伙人将对个人行为导致的审计失败承担更多的责任.因此,特殊普通合伙制度既提高了注册会计师的责任程度,也强调了责任和行为之间的因果关系,将责任明确到行为人个体身上,从而会对注册会计师的执业行为产生一系列的影响.
在面临外部法律风险变化的时候,注册会计师会调整自身的行为,审计质量和审计定价的提高可能是注册会计师提高审计劳动投入水平的结果,而注册会计师提高审计劳动投入水平的行为很可能通过增加审计报告时滞而表现出来.事实上,在会计师事务所实际转制之前,“特殊普通合伙”转制政策的出台标志着会计师行业的法律环境更加严格,会计师事务所和注册会计师个人已经感知到潜在的法律风险,并为了应对风险而做出了预防性的反应（刘行健和王开田,2014；张胜等,2015）.本文选择转制政策出台来衡量注册会计师承担的法律责任的变化,因为这是一个严格外生的变量.
审计报告时滞（Audit Report Lags,简称ARL,又称Audit Delay）是指年度资产负债表日到审计报告签署日之间的天数,它是决定财务报告及时性最重要的因素.审计报告时滞主要由两部分构成：一是资产负债日后实施审计程序所耗费的时间,即资产负债日后注册会计师实施风险评估程序和进一步审计程序,以确定财务报告是否存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报所花费的时间；二是就审计调整要求和审计结论进行沟通所耗費的时间,即资产负债日后注册会计师根据审计证据得出的审计结果和被审计单位管理层和治理层沟通,以做出审计调整决策并最终出具审计报告所花费的时间.
“特殊普通合伙”转制政策提高了注册会计师面临的法律风险水平,明确了注册会计师个人对审计失败承担的责任（刘行健和王开田,2014；刘启亮等,2015；袁焕民等,2015）,从而对注册会计师的执业行为产生影响.首先是审计投入水平,审计报告时滞和审计投入水平成正比（Knechel和Payne,2001）,常常被用作注册会计师努力程度的 变量（Ettredge et al., 2006；Jha and Chen,2015）,而审计投入水平则受到被审计对象复杂程度、风险水平、外部法律环境以及执法监管力度等因素的影响.内部复杂程度越高的公司需要的审计投入水平越高,外部法律和监管环境的变化也会影响审计投入水平.“特殊普通合伙”转制政策出台以后,为了提高审计质量、降低审计失败发生的可能性,以弥补潜在的执业风险和法律责任,注册会计师会增加在审计工作中的投入水平.一方面,注册会计师会增加必要的审计程序,收集更加充分的审计证据,以降低检查风险,从而增加审计程序耗时；另一方面,注册会计师可能会在和被审计单位管理层进行审计调整决策谈判的过程中做出更少的让步（Farmer,1987）,从而增加沟通耗时.其次是审计效率,审计报告时滞和审计效率成反比,而审计效率主要受会计师事务所特征和审计人员素质的影响.“特殊普通合伙”转制政策出台以后,会计师事务所会通过加强人员培训等方式提高审计效率,以提高审计质量,这就会带来审计报告时滞的减少.但是,人员素质等因素短期内很难发生显著变化,就2010年财政部出台“特殊普通合伙”转制政策而言,会计师事务所的审计效率很难在政策出台以后迅速提高.
时滞论文参考资料：
结论：特殊普通合伙转制政策对审计报告时滞影响为关于时滞方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关认识时滞论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
