原创《成本的内涵、结构与其演进》：这是一篇与内涵论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。
【摘 要】 “三去一降一补”的供给侧结构性改革首次把“降成本”作为宏观经济政策的重要工具和实践策略,但从社会层面讲,成本的范畴已远远超出微观企业成本的范畴,厘清成本的本质内涵、成本结构的历史演进及其趋势方可更准确地确认和计量成本,实现成本控制与优化.文章从经济学本质上强调成本的资源耗费观,而非会计理论的所有者权益观.以此进一步阐述成本的主体与客体及其泛化,提出成本的核心和难题在于确认与计量,在此基础上成本结构的演化日益复杂,成本日渐出现了对象化和隐性化的趋势.在知识经济时代隐性成本和间接成本占比越来越高,如何准确地确认与计量隐性成本和间接成本成为未来会计理论研究和实务探索的核心问题.
【关键词】 成本； 内涵； 结构； 演进
【中图分类号】 F234.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0002-09
2016年,“供给侧结构性改革”不仅成为会议热词,而且成为我国推动经济改革的核心政策主张,供给侧结构性改革的主要任务是“三去一降一补”,即去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板,第一次把“降成本”作为宏观经济政策的重要工具和实践策略.然而,此成本非彼成本,供给侧结构性改革强调的“成本”比会计意义上的“成本”概念更为宽泛.宏观经济层面的成本不仅仅是企业内部的生产经营成本,还包括资本市场的资金成本,社会环境中的环境成本、交易成本、制度成本等,而且特别强调社会环境中的各种非生产经营性成本.但要将“降成本”有效地落地,首先需要厘清不同领域和层面的成本内涵,因此,有必要对成本的内涵、理论演进、成本结构变迁等理论问题作一深入探究.
从成本理论的研究历程看,经济学角度和会计学角度对成本有不同的理解与阐释.经济学研究资源的配置问题,成本恰恰是资源耗费的确认与计量,由此,没有成本这个微观工具,就没有宏观经济理论和方法,但至今仍然没有一个大家认可的关于成本本质的理解.第一,成本到底是什么,即成本的本质问题.成本是一种价值?成本是一种资本?成本还是一种资本的耗费?抑或成本是一种支出?成本是交换的付出?成本是一种牺牲?或者成本是一种节制?第二,对成本的理解应该从不同主体出发,不同主体所表现出来的成本内涵与数量是不同的,成本具有主体与客体的差异性.第三,成本是生产活动的范畴,生产活动是一种投入产出的关系,对成本的理解应该从生产的角度开始,而非其他.成本与生产及其生产条件相联系.第四,成本与价值有关系,但成本不是价值.成本耗费的动因就在于价值的创造,成本是价值的因,同样也是价值的果.第五,随着科学技术进步,组织和产品日益复杂,成本内涵和结构发生了巨大变化.
一、不同理论的成本解释
经济学是研究资源配置的学说,人类社会的生存最终都是依靠对自然资源的加工与处理以获得相应的各种满足与效用.自然资源的稀缺性致使人们为了更好地满足物质和精神生活的需要而必须对资源进行合理配置,达到资源的高效利用.稀缺资源的有效配置实际上是资源的收益与成本的对比与选择问题,会计是对资源配置的核算与计量工具,并恰当地反映了资源配置.从会计学角度看,会计学理论关于成本的论述其根本来源于经济学的成本理论,会计学对成本的研究无法离开经济学的成本理论.尽管如此,会计理论的成本与经济理论的成本内涵仍然有巨大差异.
(一)经典经济学理论的成本解释
经济学理论中的成本观主要有两方面：成本的资本属性和成本的补偿属性[ 1 ].成本的资本属性意味着成本的形成首先源自于资本的预付,表现为资本向成本的一系列转化过程,即“资本——成本——资本”的过程.成本的补偿属性意味着在资本的生产过程中,无论是简单再生产还是扩大再生产,其前提是全部垫付资本的足额补偿.实际上,成本的资本属性和补偿属性的实现就是资本的增值过程,是生产活动过程、价值创造过程.成本的资本属性是资本的投资行为,而成本的补偿属性是资本的分配行为.
亚当·斯密在《国富论》中将其经济学理论建立在成本的两种属性基础上,斯密的成本观实际上就是一种完全意义上的资本投资及其收回,成本主要是工人的工资、原材料的垫付以及地租等[ 2 ].斯密的成本将决定产品的自然,决定产品的因素除了预先支付的工资、地租之外,还要考虑是否可以收回资本家自身的生活费用,而这些预先的支付及其实际费用就是斯密意义上的成本.穆勒同样认为生产的成本应该是各种资本家的垫款[ 3 ],但是对垫款的分析却和斯密有所不同.穆勒将生产中的劳动工资视为成本,包括机器设备等（因为这些也是过去劳动的产物）,成本是生产过程中耗费的人的劳役和节约,包括体力劳动与脑力劳动,在现代经济中,生产过程中的产品成本是所有生产环节中的劳役与节约的累积[ 4-5 ].另外,穆勒在进行价值分析中用很大篇幅阐述了生产费用中的折旧问题,尽管穆勒并没有提到“折旧”的名词.在西尼尔的著作《政治经济学大纲》中,他认为理解生产成本应该借助于“节制”或某一同义词[ 6 ].在解释“节制”时,西尼尔用一个种植者的例子来说明,由此可见,成本意味着生产过程中劳动者所付出的主观感受的痛苦,是一种主观价值[ 7 ].从经济学的角度来看,成本是生产过程中耗费的人的劳役和节约,它是人的主观感受,是主观的.显然,将成本视为主观的一种工人的牺牲或者资本家的牺牲则是对生产成本内涵的误解,特别是将人的主观的“节制”包含到生产成本中,是纯粹的谬误.马克思在劳动价值论中透彻地阐述了生产成本的根源、内涵,将生产成本的主观性、庸俗性分析转变为客观的、辩证的生产成本本质的理解,并由此将生产成本作为劳动价值论的基础.马克思主义的剩余价值理论与劳动价值论都是建立在成本耗费的基础上,将成本视为预付资本的耗费,并将实际耗费划分为生产中全部物化劳动和活劳动的耗费.按照成本的预付资本属性,资本家的预付资本是全部的固定资本和流动资本,但转移到产品价值中的价值仅仅是固定资本的部分和流动资本的全部,由此构成了产品的成本.
内涵论文参考资料：
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