原创《交易性金融资产核算小析》：这篇金融资产论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
【摘 要】交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,属于企业的流动资产.在《财务会计》教材中这部分内容往往让学生感到比其他流动资产难理解,难掌握.对这部分内容的核算,我认为应从交易性金融资产的取得,持有时收益,期末计量及这几个方面来全面理解.
【关键词】交易性金融资产；初始计量；持有收益；期末计量；
一、交易性金融资产取得时的初始计量及记录
取得交易性金融资产时,应按当时的公允价值作为成本人账,发生的相关交易费用作为当期损益,计入“投资收益”账户.交易费用包括支付给机构、咨询公司、券商的手续费、佣金及按规定上交的 等.取得时支付的价款中若包含已宣告尚未發放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息,按2018年新政策原作为“应收股利”或“应收利息”核算,现改为记入“交易性金融资产”成本.
例1：2018年1月3日,A公司购入B公司2017年1月1日发行的期限5年,票面值100元,利率6%,按年付息到期还本的债券1000份作为交易性金融资产,该债券市价为102元,发生相关税费5000元,当年利息于第二年2月份支付.
分析：A公司2018年1月3日购买的债券是2017年1月1日发行的,并且2009年的利息要在2018年2月1日支付,债券利息是以持有债券为依据发放的.2010年2月1日A公司会获得2017年的利息,这部分利息不应属于A公司所有,所以A公司在购买此债券时,先垫付出来,待债券公司发放利息时从债券公司收回.这就意味着A公司购入的债券中包含已到付息期尚未支付的利息100×1000×6%等于6000元,根据2018年新会计政策的规定,这部分利息应计入“交易性金融资产”成本账户,发生的相关税费5000元计入“投资收益”,按公允价值（市价）102×1000等于102000元计入“交易性金融资产”,支付的款项应从其他货币资金中支付.
企业持有交易性金融资产期间取得的股利和利息包括两部分内容.取得交易性金融资产时实际支付的价值中包含已宣告尚未领取的股利或已到付息期尚未领取的利息,这是企业在购买时垫付的资金,在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不能作为投资收益核算.
在持有期间取得的股利或利息,对于这部分股利或利息,要认真分析其组成内容：若属于被投资单位以前年度实现的收益的分配,即属于投资前被投资单位所产生的收益的分配,应冲减交易性金融资产成本；若属于投资后被投资单位实现的收益的分配,是投资者应享有的股利和利息,应确认为投资收益.
例2：接例1,2019年2月1日,A公司收到B公司债券利息6000元.
借：其他货币资金——存出投资款6000
贷：投资收益6000
例3：接例1,2011年12月31日,计提利息.
分析：2019年,属于A企业债券持有期,在此期间产生的利息属于A企业应享有的收益,应确认为当年的投资收益,因为这部分100×1000×6% 等于6000元的利息要在2020年2月1日收到,根据权责发生制原则,先计入“应收利息”账户,收到时再冲减应收利息.
会计核算为：2019年12月31日
借：应收利息6000
贷：投资收益6000
2020年2月1日
借：其他货币资金——存出投资款6000
贷：应收利息6000
二、交易性金融资产的期末计量和记录
这部分内容是关于交易性金融资产核算的重点,需要设置“公允价值变动损益”账户,属于损益类账户,既核算公允价值高于原资产账面余额的差额,也核算公允价值低于原资产账面余额的差额,期末余额转入“本年利润”账户.
资产负债表日,交易性金融资产应按期末时的公允价值计量,当公允价值（当日收盘价）高于其账面余额时,按其差额调高交易性金融资产账面价值,借记“交易性金融资产”,贷记“公允价值变动损益”,当公允价值（当日收盘价）低于其账面余额时,按其差额调低交易性金融资产账面价值,借记“公允价值变动损益”,贷记“交易性金融资产”
例4：接例1,2020年12月31日A公司购人的债券,市场价为105元.
分析：年末,A公司购人的债券公允价值105元高于该债券的账面价值102元,根据有关规定,应调高交易性金融资产的账面价（105-102）×1000等于3000元,调高后的交易性金融资产账面价变为105000元.
会计核算为：
借：交易性金融资产——公允价值变动3000
贷：公允价值变动损益3000
例5：接例4,2019年12月31日,A公司购入债券市价为101兀.
分析：年末,A公司购人的债券公允价值101元,低于其账面价值105元,根据有关规定,应调低交易性金融资产的账面价（105-101）×1000等于4000元,调低后的交易性金融资产账面价为101000兀.
会计核算为：借：公允价值变动损益4000
贷：交易性金融资产—公允价值变动4000
三、交易性金融资产的
这部分内容是关于交易性金融资产核算的难点,时实现的损益有两部分构成：一是该资产时收入和其账面价值的差额作为投资收益进行会计处理,二是原来已经作为公允价值变动损益人账的金额,作为公允价值转出,由公允价值变动损益转为投资收益.
如果交易性金融资产是部分的,无论其账面价还是原来已计入公允价值变动损益的金额,均应按的交易性金融资产的比例计算.
按实际收到的金额：
借其他货币资金
贷交易性金融资产——成本
借或贷交易性金融资产——公允价值变动
按差额 贷或借 投资收益
同时
借或贷 公允价值变动损益
贷或借 投资收益等科目
金融资产论文参考资料：
结论：交易性金融资产核算小析为关于对不知道怎么写金融资产论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文金融资产准则2017修改论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
