原创《接网资产无偿移交的经济实质与财税处理》：本论文为您写财税处理毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
摘 要：接网资产一般是指大型用户（含居民小区）自建的接入铁路网、电力网、供水网、通讯网等网络系统的专项设施形成的资产,这些资产在行业性的管理要求或特定业务特许经营权的约束条件下,用户一般会建成后无偿移交给社会公用服务企业运营.在移交方无偿转让了固定资产所有权的同时,接收方承诺移交的资产提供的服务对象和接网作用不变.在实务中,非同一集团内的两个独立主体间的固定资产无偿移交在会计与税务处理中一般都视同捐赠处理.而接网资产的无偿移交由于特定的目的和经济实质,此类无偿移交应根据其经济实质针对性分析处理.本文浅析了接网资产特定目的无偿移交的经济实质,并结合无形资产会计准则、或有事项准则处理提出可行性建议.
关键词：接网 资产 无偿 移交 经济 实质
接网资产在行业性的管理要求或特定业务特许经营权的约束条件下,用户一般会建成后无偿移交给社会公用服务企业运营.在移交方无偿转让了固定资产所有权的同时,接收方承诺移交的资产提供的服务对象和接网作用不变.在会计实务中,非隶属同一集团或产权体系内的两个独立主体间的固定资产无偿移交一般情况下视同捐赠处理.
所谓捐赠是指没有索求地把有价值的东西给予别人.从现实业务的角度分析,非公益性的两个独立主体间很少会发生固定资产无偿移交的业务.在实际工作中,接网资产的无偿移交一般不单纯是固定资产的捐赠,更多涉及行业性的管理要求或特定业务特许经营权的界定,与两个平等市场主体之间捐赠还是有很大的区别.捐赠从概念上讲是没有索求的,而接网资产的无偿移交,要求接收方继续承诺利用这些资产提供相应的服务或履行必要的功能,某种程度上讲是有索求的,所以不能简单地视同捐赠处理.例如某煤矿企业的铁路专用线无偿移交铁路部门管理,某大型企业将自建的自来水管道无偿移交给供水管理部门管理,新建居民小区将配套电力资产无偿移交给电力部门管理.这些资产接收单位均须承诺保障其生产经营所必需的用电、用水或铁路运输等特许经营需求,后续这些资产的运行维护和更新改造由资产接收方承担.从这些交易的对象看,资产无偿接收部门一般具有该地区相关经营项目的特许经营权,接受政府有关部门的管制,或从安全管理角度讲有特殊要求,并且一般按准许成本核定业务收入,从而使其有做大有效资产的主观愿望和动力,愿意接收这些用户资产并承诺相应义务.这种情况以下称之为接网资产的无偿移交.
一、接网资产无偿移交的经济实质分析
(一)资产接收方
此项交易中,资产接收方获得了有效的核价资产或从系统安全运行角度出发,愿意接收资产,资产接收方会形成捐赠利得,需要缴纳企业所得税,损失了所得税费用资金的时间成本.
根据《中华人民共和国所得税实施条例》第二十一条规定,企业所得税法第六条中所称捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产.企业接受捐赠收入应按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现.由于资产接收方无偿接收了固定资产,根据《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定,企业接收捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额.
根据这个规定,企业接收的捐赠资产折旧可以税前列支.接收资产方从这个交易中损失了所得税费用的流的时间成本,但由于获得了核价有效资产,提高了资产总量,或者从安全角度有效提升系统安全边际,从而愿意无偿接收这些配套资产,并承诺承接后续的运行维护和更新成本.
对于资产接受方来说, 由于承担了运行维护和更新改造的责任,应将其确认为或有事项.《企业会计准则第13号——或有事项》规定,或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项.与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠计量.资产接受方承担了小区供配电设施运行维护和更新改造的义务,日后,企业会为此付出经济利益的流出.
企业所做出的承诺包括承担日常运维成本和更新改造费用两块.对于更新改造费用,由于资产使用损耗程度难以有效确认,接网资产更新改造费用从计量的角度看是不确定的；同时,由于核价因素存在,接网资产的运维费用可以计入有效核价成本,从而从有关电价、水价或运价的政策中疏导.从以上分析可以看出,日常运维成本可以从当期收入中抵销,不属于或有事项,而更新改造费用,企业日后为此付出多少经济利益流出难以确定,该义务的金额不能准确计量,所以资产接受方应该将其确认为或有事项,但不应该将其确认为预计负债,在报表附注上应对此作出披露,但无需作进一步会计处理.
(二)资产无偿移交方
移交方在保证其各项用户权益的基础上,丧失了资产的所有权,免除了后续运维成本和更新改造费用.无偿移交方比较纠结的问题是针对经济实质,做出恰当的处理.
方法一是采用视同捐赠方式处理,列营业外支出,由于不属于公益性捐赠,无法税前列支,造成企业实质性损失.
方法二是采用类似初装费形式处理.将企业账面自行建设的接网资产的余额,以类似初装费的形式费用化处理,实质是用户以费用化的方式协助社会公用事业企业（即接网资产接收方）完成接网资产建设.此方法的主要问题在于缺乏政策的支持,如果说政府主管部门认定这块接网费用应由用户承担或分担,税务上一般认定为一项合理的费用.事实上,由于接网资产的建设在政策制定或执行上存在某种模糊空间,否则用户也不愿意自己掏钱去建.这时,主管税务机关如何认定,会造成一些潜在的税务风险.
因此,为规避不能税前扣除的影响,大多数资产无偿移交方的企业采取不即时处理的方式来应对,即仍将固定资产保留在账面,继续提取折旧,直到折旧提足再进行账务处理,由此造成部分企业的会计信息失真.
财税处理论文参考资料：
结论：接网资产无偿移交的经济实质与财税处理为适合不知如何写财税处理方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于财税处理论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
