原创《盈余管理和纳税筹划基于会计盈余和应税所得差异视角》：关于免费纳税筹划论文范文在这里免费下载与阅读,为您的纳税筹划相关论文写作提供资料。
摘 要：上市公司管理层的盈余管理行为需要综合权衡收益、成本和风险,尤其需要在会计盈余和应税所得之间加以取舍.然而,管理层的盈余管理行为是否一定会导致企业税负的同向变化尚存在不确定性.文章从“会税差异”的视角出发,研究了公司管理当局综合运用盈余管理和纳税筹划策略,则可以兼顾会计盈余和应税所得,有助于实现提高会计盈余、降低应税所得的双重效果.
关键词：盈余管理 纳税筹划 会税差异 递延所得税
引言
资本市场中,公司管理层基于提高业绩、避免违反债务契约、降低政治成本、配合公司股票上市规定、满足公司资金需求、平滑公司利润、降低财务预测误差、向投资者传递信息、节税或管理层变动等目的,而有从事盈余管理的动机（eamings management）.然而,管理层的盈余管理行为需要综合权衡收益、成本和风险,除了面临未来可能的法律风险之外,一项直接的成本便是所得税成本.本研究基于已有研究的不足,将“会税差异”区分为向上盈余管理和向下盈余管理,分别考察这两种不同“会税差异”下,从事盈余管理的公司是否以及如何调整应税所得,而使会计盈余和应税所得的方向不一致,兼顾会计盈余和应税所得,实现盈余管理和纳税筹划的协同.
一、企业管理层盈余管理的路径分析
公司盈余管理主要通过净利或递延所得税两种手段予以实现.前者,通过选择会计方法、操纵性应计数以及交易确认的时点,直接影响会计盈余的金额；后者主要通过账外调整、预缴和延缴所得税等方式,影响公司的递延所得税和缴纳时点.如果公司进行向上盈余管理,则向市场传递好的信息,进而提高公司的股价和经理人的薪酬；然而,公司提高盈余的同时将增加应税所得,导致企业税负增加,公司可用的营运 降低.另一方面,如果公司当局向下盈余管理,将降低会计盈余,可以达到降低应税所得的效果,然而,当企业需要向金融机构举债融资时,所得税缴纳能力是金融机构融资审核的重要指标.如果纳税所得降低,可能导致企业筹资困难.因此,企业如何兼顾会计盈余和纳税所得是经营管理中的重要问题.
二、“会税差异”视角下的盈余管理分析
（一）“会税差异”的形成和度量.“会税差异”的形成原因可以分为：制度性因素和非制度性因素.前者是指由于会计准则和税法在收入、费用的核算口径以及确认时間方面的差异,从而导致在此基础上计算得到的会计收益和应税收益存在不一致；后者主要是指由于企业管理当局的机会主义行为所造成的会计收益和应税收益的不一致.
由于我国采取“会税分离”的所得税处理模式,并规定采用资产负债表债务法核算“会税差异”对所得税会计的影响,此时所得税费用包括两部分：当期应交所得税费用和递延所得税费用.递延所得税费用是由暂时性差异引起的,其中应纳税暂时性的差异会导致当期所得税费用的增加,可抵扣暂时性差异则会导致当期所得税费用的减少.根据现行准则下企业所得税会计处理的分析,形成了如下的计算公式（公式中所涉及的项目金额均指当期金额）：
“会税差异”等于会计利润-应纳税所得额等于会计利润一所得税费用,所得税税率+暂时性差异
暂时性差异等于（当期递延所得税负债-当期递延所得税资产）/所得税税率
（二）基于递延所得税的盈余管理分析.会计利润和应税所得的暂时性差异引致递延所得税项目,企业进行盈余管理大部分可通过递延所得税费用来反映.一方面,目前会计准则并没有对递延所得税资产的确认提出明确的要求,企业管理层存在较大的主观判断空间,这就使得利用递延所得税资产来操纵利润相比其他方法具有优势.另外,企业正向盈余管理最常见的方法就是多确认收入或少确认费用,但两者所增加均是税前利润,最终对净利润的影响还要通过计缴当期所得税而被重新过滤.但是利用递延所得税资产的确认来操纵利润,影响的是所得税费用中的递延所得税费用,无需被所得税过滤而对净利润产生直接影响,也即确认递延所得税资产和税后净利润的增量比是1：1.
三、纳税筹划和盈余管理协同作用下双重盈余管理行为
(一)双重盈余管理行为的分析
当公司向上（向下）管理盈余时,若应税所得也随之增加（减少）,则表示其无法兼顾会计盈余和应税所得,即公司必须在盈余管理和应税筹划之间“权衡取舍”（Trade-off）.当公司向上（向下）管理盈余时,应税所得相应减少（增加）,则表示公司可以兼顾会计盈余和应税所得,实现本文称之为的“双重盈余管理”（dual eamings management）.
盈余管理是递延所得税和公允价值计量共同作用的结果,公司的纳税筹划主要以递延所得税调整资产评价.然而,如果公司管理当局以账外调整方式,确认递延所得税资产或递延所得税负债,会直接影响应税所得.而且,由于“会税差异”以及财务报表对递延所得税相关科目披露透明度的不足,让公司管理当局有利用纳税筹划进行盈余管理进而实现双重盈余效果的空间和可能.因此,有效运用纳税筹划策略可以帮助公司实现提高会计盈余、降低应税所得的双重效果.
相关研究表明,公司管理层预缴或延缴税额的方式来改变公司 流量的动机.例如公司可通过选择存货的计价方式、净利的暂时性的转移或改变奖酬及退休金确认时点等方式,减少纳税金额.但是由于金融机构在审核放款项目时,往往要求企业提供所得税缴纳能力、运营绩效和盈利能力的相关信息,若公司降低应税所得,则提高其筹集资金的难度.所以,企业,必须进行双重盈余管理,才能兼顾会计盈余和纳税所得.根据上述论断,如果公司当局同时采取盈余管理和纳税筹划策略,则盈余管理和纳税规划的方向可能不同.
(二)管理层双重盈余管理行为的影响因素
1.企业负债率.由于负债率越高企业越可能面临债权人严格的监督,从而违反债务契约的成本也将越高,因此,为了避免违反债务契约,公司倾向于虚增盈余.
2.审计监督.首先,就会计师事务所规模而言,大型会计师事务所容许公司盈余管理的程度低于非大型事务所；其次,就更换会计师事务所行为而言,若企业频繁更换会计师事务所,隐含着企业管理当局盈余管理的程度较为严重.
3.股权变动.Becker（2008）发现当公司管理当局要以高价卖出公司的持股或公司需要 增资时,将调高其盈余.而公司管理当局要回购公司的股票,将调低盈余,故股权变动将导致公司进行盈余管理.
4.营运成长性.由于成长型公司需要较多的营运资金,当期缴纳税负较少,因此可以预期营运成长性和递延所得税负债成正向关系.
5.公司规模.Watts&Zimme rman（1986）认为当公司规模越大,管理层越有可能低报净利,以降低其政治上的压力.相反,规模越小的公司较有兴趣高报净利.此外,Chandra&Ro（2007）认为公司规模越大越倾向于结清当期各项费用,所得税的暂时性的金额越少,故可以预期公司规模和递延所得税呈现反向关系.
6.所有权性质.实证研究结果表明,国有企业的盈余管理程度仍显著低于非国有企业,而且从抑制盈余管理角度来讲,大型会计事务所的审计质量在非国有企业中显著高于小型会计事务所.另外,机构投资者作为资本市场中的一支重要力量,薄仙慧和吴联生（2009）的经验证据表明,机构投资者可以降低盈余管理程度.
7.外部监管.税收征管作为一种有效的公司外部治理机制,可以通过增加盈余管理的所得税成本,抑制公司的向上盈余管理行为.
8.高管变动.当发生高管变更时,继任高管会通过操纵应计项目减少变更当年的会计盈余和增加高管变更下一年的会计盈余.
四、结束语
为了实现提高会计盈余、降低应税所得的双重目标,公司会综合考虑税负、每股净值和股价,公司管理层通过盈余管理改变会计盈余,同时辅以纳税筹划策略改变应税所得,进而实现双重盈余管理行为.公司管理层可以通过盈余管理和纳税筹划策略进行“双重盈余管理”,消除会计盈余和应税所得之间的权衡关系.另外,当企业进行向上盈余管理和应税所得向下管理的双重盈余管理时,由于应税所得受到税务机关的监督,所以资本市场可以通过税收监管机构的管制来识别企业的双重盈余管理行为.
纳税筹划论文参考资料：
结论：盈余管理和纳税筹划基于会计盈余和应税所得差异视角为大学硕士与本科纳税筹划毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写税收筹划真实案例分析方面论文范文。
