原创《直接基于成本法编制合并财务报表浅探》：该文是关于合并财务报表论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
摘 要 《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》在2014年进行修订后不再强调模拟权益法编制合并财务报表.基于准则变化,本文浅探直接基于成本法编制合并财务报表,并与模拟权益法编制合并报表对比.
关键词 成本报表 合并
一、基于成本法直接编制合并报表基本程序
基于成本法直接编制合并财务报表基本程序：
第一,调整子公司个别财务报表.
第二,直接抵消母公司长期股权投资与子公司权益份额,确认少数股东权益初始金额.
第三,抵消内部交易.
第四,确认少数股东权益变动部分.
二、编制合并财务报表实例
【例题】甲公司于20×4年12月31日以6 000万元取得乙公司80%有表决权股份,能够控制乙公司.
购买日,乙公司净资产账面价值6600万元.其中：股本1000万元,资本公积2100万元,盈余公积350万元,未分配利润3150万元.除固定资产外,其他资产、负债公允价值与账面价值不存在差异.乙公司固定资产原值为4000万元,预计使用年限10年,净残值为0,直线法计提折旧,管理用,至投资时已用4年,账面价值2400万元,公允价值3200万元.
甲、乙公司从个别财务报表角度不存在纳税暂时性差异,双方所得税税率均为25%,不考虑其他税费.均按净利润的10%提取盈余公积.
第一,购买日直接基于成本法编制合并报表.
一是调整子公司个别报表.
借：固定资产 800 （3200-2400）
贷：资本公积 800
借：资本公积 200 （800×25%）
贷：递延所得税负债 200
二是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额.
借：股本1000
资本公积 2700 （2100+800-800 × 25%）
盈余公积 350
未分配利润 3150
商誉 240
贷：长期股权投资 6000
少数股东权益 1440
第二,购买日模拟权益法编制合并报表.
处理同第一.
【续上例】20×5年12月12日乙公司将自产某产品销售给甲公司,其成本33万元,售价65万元,至20×5年12月31日,甲公司仍未将该产品对外售出.除此之外,甲、乙公司之间不存在其他内部交易.
甲、乙公司20×5年12月31日资产负债表数据如表1中A、B栏所示,20×5年度利润表数据如表2中A、B栏所示.
第一,20×5年期末直接基于成本法编制合并报表.
一是调整子公司个别报表.
借：固定资产 800 （3200-2400）
贷：资本公积——年初 800
借：管理费用 133.33 （800÷6）
贷：固定资产——累计折旧 133.33
借：资本公积——年初 200 （800× 25%）
贷：递延所得税负债 166.67 （800-133.33）×25%
所得税费用 33.33 （133.33×25%）
二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额.
借：股本——年初 1000
资本公积——年初 2700 （2100+ 800 -800×25%）
盈余公积——年初 350
未分配利润——年初 3150
商誉 240
贷：长期股权投资 6000
少数股东权益——年初 1440
三是消除内部逆流交易.
借：营业收入 65（抵子公司损益）
贷：营业成本 33（抵子公司损益）
存货 32
借：递延所得税资产 8 （32×25%）
贷：所得税费用 8（抵子公司损益）
四是确认少数股东权益变动部分.
借：少数股东损益 371.20 （1980-133.33 +33.33-65+33+8）×20%
贷：少数股东权益 371.20
第二,20×5年期末基于模拟权益法编制合并报表.
一是调整子公司个别报表.
同直接基于成本法下调整.
子公司调整后净利等于1980-133.33+ 33.33等于1880万元.
二是调整母公司长期股权投资.
借：长期股权投资 1504 （1880×80%）
贷：投资收益 1504
三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额.
借：股本——年初 1000
资本公积——年初 2700
盈余公积——年初 350
盈余公积——本年 198 （1980× 10%）
未分配利润——年初 3150
投资收益 1504
少数股东损益 376 （1880×20%）
商誉 240
贷：提取盈余公积 198
长期股权投资 7504 （6000+1504）
少数股东权益 1816 （6600+600+ 1880）×20%
四是消除内部逆流交易.
借：营业收入 65
贷：营业成本 33
存货 32
借：递延所得税资产 8
合并财务报表论文参考资料：
结论：直接基于成本法编制合并财务报表浅探为适合合并财务报表论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关合并财务报表的编制开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
