原创《财务重述异质性和审计收费的文献综述》：这篇文献综述论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
财务重述制度的出发点在于提高信息质量,但根据上市公司的实际实施来看,相当一部分财务重述更像是一种管理层信息管理的行为.财务重述原因的不同,会产生不同的财务重述类型.财务重述异质性正是重述在内容、性质、载体、时间维度等诸多方面特征的差异,综合体现为财务重述风险差异.实证研究有必要关注财务重述异质性对研究的影响,根据研究目的对财务重述做分类研究.
一、财务重述异质性的定义
鉴于目前学界缺乏对财务重述异质性的明确定义,要理解财务重述异质性,就必须先厘清财务重述和异质性的概念.FASB （2005）定义财务重述为,上市公司对前期披露财务报告中存在的差错进行修正的过程.我国有关部门的公告中尚未出现“财务重述”的明确提法,而会计学界早己开始了对该现象的实证研究,并在相关文献中频繁使用“财务重述”这一关键词.在此基础上,周洋和李若（2007）注意到财务重述的补充作用；王毅辉与魏志华（2005）增加
了对误导性信息的处理.陈沉等人（2017）总结前人看法得出了较为完整的定义：财务重述是公司对重述前期报告中存在的虚假、误导和缺失性重要信息,进行财务补充更正的事后补救行为.不同的机构和学者对财务重述的理解并不存在实质性差异.
异质性作为一个跨学科概念,被广泛运用于日常生活、经济学、生物科学、后现代哲学等学科.因为异质性概念本身普通,所以该词也仅限于被使用,很少有人对其单独作明确的界定.徐长福（2013）认为异质性和同质性相对,从哲学角度探讨了符号间的异质性,认为异质性即属词与差词间的非完全可比性.更多的学者不单独使用异质性,将之与其他词作为组合词使用,强调特征差异性.赵永亮、朱英杰（2011）认为企业异质性是企业在规模大小、权利结构、人力资源、企业文化等多方面因素的差异,综合表现为企业生产率的差异；此外还强调,企业异质性理论并不会导致观点分歧,反而更加印证了研究基础的统一性.任宇宁（2017）研究债务异质性,区分了政府债务和私人债务；而杨柳勇、王礼月（2018）看重行业异质性,在研究中区分了建筑业、金融业、制造业、采掘业等不同市场,并得出不同的结论.由此可知,异质性有别于同质性,强调事物的差异性特质,异质性在实证中多表现为考虑特征差异的分类研究.
目前学界缺乏对财务重述异质性的明确提法,但已有学者注意到财务重述异质性对研究的实质性影响,并根据特征差异对财务重述进行了分类研究（Files et al,2013；刘媛媛,2013）.钱爱民、朱大鹏（2017）在研究中明确提到了财务重述异质性,但也没有做概念定义,只是简单的将其理解为财务重述性质的差异性,并根据不同标准对其进行了分类研究.据此,本文将财务重述异质性理解为,由于财务重述原因不同,而产生的财务重述类型的差异；是重述在内容、性质、载体、时间维度等诸多方面特征的差异,综合体现为财务重述风险差异.
二、财务重述异质性的形成
为了进一步理解财务重述异质性的形成,就必须了解财务重述产生的不同动因.财务重述作为一种信息补全披露机制,旨在完善披露信息质量,缓解市场上的信息不对称现象.然而随着财务重述的频发,人们注意到财务重述背后的盈余管理的普遍性.下文对财务重述动因做文献梳理,发现如下因素：
1.财务重述的企业内部诱因.大量研究表明,财务重述的内部动因主要体现为管理层的盈余管理利己行为.Dechow（2000）认为,管理层盈余利润操控与财务数据欺诈很可能是产生财务重述的重要诱因,在发生财务重述的公司中很可能发现管理层盈余管理的线索.最优契约论认为,现代企业为了激励高管采用的一系列高管激励措施,在一定程度上可以减少公司*成本,提升公司价值；管理层权利理论则认为,以股权激励为代表的高管激励措施很可能刺激管理层的短视自利行为,进一步损害股东的利益.财务重述与股权激励有关,管理者可能利用财务重述操纵股价变化,在合适的时间抛持股票以实现自身利益最大化（Efendi,2007）.胡国强、彭家生（2009）研究我国A股市场,发现实行股权激励的公司更可能发生财务重述,这一发现支持管理层利用重述盈余自利的观点.
2.财务重述的外部市场压力.企业面临的外部市场压力也会促使管理层利用财务重述修饰报表信息,这种外部压力主要体现为融资压力.Dechow（1996）通过研究违规受罚的公司样本,发现融资需求能够显著提高财务重述的发生概率,但一旦公司获得了融资,就会发布重述公告.在此基础上,Burns、Kedia（2006）发现相较于未发生重述的公司,财务重述公司的股权融资成本和长期债务比重更高,这说明财务重述的目的之一在于降低融资成本.唐颖（2015）基于我国国情做相关研究,检验融资需求对财务重述的显著正影响,并发现产权性质本身不会影响财务重述.
3.无目的、无意识的记账失误或录入失误.
4.应法律法规或交易所相关要求进行重述.
三、财务重述异质性与分类研究
无目的、无意识的数字计算错误、会计政策变更和违规舞弊性质的会计差错所导致的财务重述对投资者的影响不可相提并论（Hennes et al,2008）.简单理想的同质性假定,不符合现实情形,会导致实证分析与现實的巨大差异（赵永亮、朱英杰,2011）.显然,财务重述异质性的存在,体现了不同类型的财务重述风险程度的迥异,实证研究最好对其加以区分.
1.以财务重述内容为分类标准.GAO（2003）对财务重述分类,划分出包括收入、成本费用、资产、定价等九个类别.Palmrose、Scholz（2003）在此基础上进行了分类简化,以重述是否影响营业收入、成本为标准,划分出核心重述和非核心重述；并验证了相较于非核心重述,核心重述具有更大的风险.
2.以财务重述性质为分类标准.不同性质的财务重述风险不同,很多学者都对性质更为严重的财务重述产生兴趣.Young（2008）通过对不同性质的财务重述归类,发现财务重述性质的严重程度与审计费用成正比,涉及欺诈、舞弊的财务重述的公司所支付的审计费用显著高于其他类型的重述公司.Hennes等（2008）提出了错误和违规,将有意图的错报和无意识的错报分别定义为错误和违规.钱爱民、朱大鹏（2017）将财务重述的性质总结为差错和舞弊,并验证不同类型的重述产生的研究后果不同.
文献综述论文参考资料：
结论：财务重述异质性和审计收费的文献综述为关于对不知道怎么写文献综述论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文文献综述论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
