原创《联合概念框架会计信息质量特征对我国借鉴意义》：本论文主要论述了借鉴意义论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
[摘 要]在介绍联合概念框架提出背景的基础上,分析了财务会计信息质量特征的演进历程,以及FASB-IASB联合概念框架财务会计信息质量体系的变化.“趋同”一直以来是我国对应用国际财务报告准则采取的策略.FASB和IASB联合框架的发布,为我国建立健全高质量的会计准则和会计质量特征体系提供了参考,为我国制定会计原则提供了方向.我国在借鉴联合框架质量特征时,应建立符合我国国情的质量特征体系的结构层次,逐渐和国际接轨.
[关键词]联合概念框架；信息；特征
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]
2095-3283（2015）09-0157-02
[作者简介]张利平（1986-）,女, 汉族,河南新乡人,硕士研究生,研究方向：管理会计.
美国财务会计准则委员会FASB 和国际会计准则理事会IASB 于2004年启动联合概念框架,共分为8个阶段.2010年9月28日发布的第8号财务会计概念公告即为联合概念框架的第一个阶段,主要为“目标和质量特征”,此公告目前由三章构成,第一章为“通用财务报告的目标”,第三章为“财务信息质量特征”.第一章财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策,将财务报告的目标定位于决策有用.第三章把财务信息质量分为两个层次,并对财务信息质量特征进行了调整.
我国并没有正式的概念框架,很多理论都是从国外引进的.国外的会计信息质量特征经过了几个阶段的演变,而目前我国的会计信息质量特征只在2006年财政部颁布的《企业会计准则》中进行了规范,在基本准则中提出了8项会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性.2010年4月2日财政部发布了《中国企业会计准则和国际财务报告准则持续趋同路线图》,“趋同”是我国一直以来对应用国际财务报告准则采取的策略,联合概念框架的提出,对于制定我国会计原则具有借鉴意义.
一、会计信息质量特征的演进
1970年,美国FASB指出财务会计信息质量的目标包括：1.相关性；2.可理解性；3.可验证性；4.中立性；5.及时性；6.可比性；7.完整性.1980年5月,FASB发布了第2号财务会计概念公告,将会计信息质量特征进行了系统的论述,详细地介绍了信息质量特征的定义,提出了会计信息质量特征的层次图,层次图的高层是“决策有用性”,这是会计信息的核心.质量特征包括相关性（预测价值、反馈价值、及时性）、可靠性（如实反映、可验证性和中立性）、可比性（包括一致性）、重要性.其中,主要质量特征是相关性和可靠性；次要质量特征是可比性.信息如满足重要性,才能进行确认,普遍约束条件是效用大于成本.
1989年7月,IASB发布了《编制财务报表的框架》,提出了4项主要质量特征,即相关性（预测价值和确认价值、重要性）、可靠性（如实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性和完整性）、可比性和可理解性.
2010年FASB – IASB发布联合框架即第8号财务会计概念公告,将质量特征区分为基本的质量特征和增强的质量特征；用“如实反映”取代“可靠性”,并移除“可验证性”“谨慎性”和“实质重于形式”等构成要素；将“及时性”从“相关性”中移除,将“可验证性”从“可靠性”中移除；增强的质量特征包括“可比性”“可验证性”“及时性”“可理解性”；基本的质量特征包括“相关性”“如实反映”.基本的质量特征和增强的质量特征同等重要.
二、FASB-IASB联合概念框架会计信息质量体系的变化
为了明确信息质量特征的不同,将质量特征区分为基本的质量特征和增强的质量特征,基本的质量特征就像金字塔的塔底,决定了会计信息是否有用.如果信息满足基本的质量特征,即相关性和如实反映,那么这项信息就是有用的,有助于决策.如果会计信息不仅具备基本的质量特征,还具有增强的质量特征,则信息的决策有用性进一步提高.但如果一项财务信息具有增强的质量特征,不论是具备可比性、可验证性、及时性和可理解性中的一个或多个特征,只要它不满足相关性或如实反映,都不能使该信息有助于决策.可见,基本的质量特征决定了会计信息是否有用,而增强的质量特征则决定了有用的会计信息是否更加有用.
用如实反映取代可靠性原因有两点：第一,可靠性的概念十分模糊,人们普遍缺乏对它的正确理解,一些人仅仅关注于其中的可验证性而忽视了如实反映,有人甚至直接将可靠性理解为精确；第二,可靠性无法量化,如实反映相对于可靠性来说更恰当一些.
FASB-IASB联合概念框架的如实反映中不再包括实质重于形式,如果一项财务信息值表述了形式而和实质有差异,那么它必定不是如实反映的.谨慎性也没有包括如实反映,谨慎性使我们在确认、计量报告时,可能会低估资产或者高估负债,结果使财务业绩和事实不相符.这样看来,谨慎性和中立性是对立的.可验证性也不能包括在如实反映中,因为没有验证的信息有时是必须进行反映的.排除掉这些信息会使财务报告的有用性减少.
联合框架在相关性中也经历了变化,最后得出一致结论：相关性中不应包括及时性,并且将重要性这一特征保留.如果一项财务信息和用户相关,并且能够如实反应,即使这项财务信息没有及时报告,这项财务信息仍然是有用的,仍有助于用户做出决策,所以及时性不应该包括在基本的信息质量特征之中,将及时性包括在增强的质量特征中是恰当的.重要性是针对报告主体层次的,是反映财务信息的基础,它是相关性的一个构成要素.
三、FASB和IASB制定概念框架的环境和我国会计环境比较
第8号财务会计概念公告在第一章对财务报告目标进行描述时,我们可以看出联合概念框架建立在一种经济环境特征上,即高度发达的市场经济,资源是通过市场进行调节的,政府在其中的作用并不十分明显.而在我国,虽然计划经济时代已经过去,但政府在资源配置中仍占有重要地位,另外,我国资本市场的有效性较低,公司治理结构混乱,发行上市和监管制度不严格,法律责任和惩罚机制缺位.在我国资本市场中,个体投资者比重较大,机构投资者相对较少.因此我国的财务信息使用者主要为个体投资者,他们中的大部分人既不熟悉商业和经济活动,也不具备专业知识.而在发达国家,财务信息使用者主要为机构投资者.总之,我国在会计环境方面和发达国家还存在很大差距.
四、对我国的借鉴意义
1.为我国建立健全高质量的会计准则提供了参考.FASB和IASB的联合框架对信息质量特征做出了修改,顺应了时 展的潮流,尽管有一些观点仍旧存在争论,但是总体是积极的.FASB和IASB的联合框架统一了会计质量特征,使我国会计制度和世界接轨有了统一的可参考文件.
2.为我国制定会计原则提供了方向.联合框架不具备强制性并且内容详细全面,而我国的会计准则具有强制性且不如联合框架详细全面.联合框架的制定经历了很长的时间,在我国借鉴联合框架质量特征时,应随着环境的变化平稳过渡,建立中国特色的财务报告的概念框架,逐渐和国际接轨.
3.为我国建立会计质量特征体系提供了借鉴.美国参和了联合框架的制定,而且从联合概念框架中也显示出美国的强势,制定的规则仍然是偏向于发达国家.目标指引方向,FASB和IASB的联合框架是以决策有用观为目的,而我国是决策有用观和受托责任观并存,目的不同,则会计信息质量特征必定不同.借鉴联合概念框架财务会计信息质量特征所表现的新变化,建立符合目前我国国情的质量特征体系的结构层次,才能有利于我国会计制度的发展.
[参考文献]
[1]张骥 .FASB第八号概念公告会计信息质量特征浅析[J].新财经（上半月）,2011（8）.
[2]孟凡利.环境会计[M].上海财经大学出版社,2004.
（责任编辑：梁宏伟）
借鉴意义论文参考资料：
结论：联合概念框架会计信息质量特征对我国借鉴意义为关于本文可作为借鉴意义方面的大学硕士与本科毕业论文借鉴意义怎么打论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
