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《个人所得税家庭申报制》：本论文主要论述了个人所得税论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。

摘要：我国现行的个人所得税税制是分类征收制,征收个人所得税的主要目标是调节收入分配,然而分类所得税制下的单独申报制违背了税收公平的原则,随着我国老龄化程度日益加深,个税单独申报制出现了一些问题,单独申报制下个人所得税的费用扣除忽视了家庭的赡养问题等.实施以家庭申报制为主、单独申报制为辅的个税纳税申报制度更能体现税收公平原则,并且尽可能兼顾公平与效率.

关键词：家庭申报制；个人所得税；政策建议

一、现行个人所得税纳税申报制存在的缺陷

（1）单独申报制违背了税收公平原則.单独申报制违背了税收的横向公平原则,忽略了家庭的总收入.由于我国采用的是单独申报,因此家庭成员的收入所得分别缴纳申报个税.单独申报制违背了税收的纵向公平原则,忽略了个人收入的多元化.改革开放以来,随着经济的深入发展,我国居民的收入结构发生了变化,收入来源多元化,尤其是财产租赁及转让所得,利息股息红利所得等非劳动所得大幅度增长,但非劳动所得的税收贡献率却没有相应地提高.

（2）单独申报制忽视了家庭负担.我国个人所得税实行分类税制,进行单独申报,忽略了家庭的赡养和抚养问题.由于家庭成员数量不同,负担就不同,单独申报制会导致相同收入的家庭所缴纳的个人所得税不同.家庭总收入相同的家庭,比如一个是三口之家,另一个是五口之家,五口之家的家庭支出要多于三口之家,然而这两个家庭承担的个税税负却是相同的,因此仅仅从收入考虑应纳所得税,有失税收公平原则.我国将家庭视为社会的细胞,忽略家庭支出势必会导致“量能赋税”的缺位.

（3）单独申报制导致税收流失.单独申报制会造成家庭成员之间分割收入、逃避税收,因而会导致税收的流失.单独申报是以个人的收入所得作为征税对象的,家庭成员内部就可以实现高收入者向低收入者转移收入,从而达到逃避税收的目的.

二、个人所得税家庭申报制的可行性分析

个税家庭申报制是就所有家庭成员的收入所得进行纳税申报,按照适用的费用扣除及税收减免,家庭全部所得适用的累进税率申报交纳家庭个税,以家庭作为个人所得税的纳税申报单位.我国目前暂不具备实施个税家庭申报制的条件,主要是我国现行的个人所得税制是分类税制,因此我国目前并不具备实施个税家庭申报制的基础.但是就我国经济、社会、征管环境分析,建立以个税家庭申报制为主、单独申报制为辅的纳税申报制度有一定的可行性.

（1）政策因素.2014年,《深化财税体制改革的总体方案》明确了财税改革的目标,建立“有利于科学发展、化会公平、市场统一的税收制度体系”.其中涉及个税改革的内容是逐步推进个税改革,建立综合与分类相结合的税收制度.提出以家庭为单位征收个税,将家庭成员的支出纳入费用扣除的范围.国家的这些政策为建立以家庭申报制为主、单独申报制为辅的申报制度提供了有力的支持.

（2）经济因素.随着收入多元化的发展.我国一些居民的收入不再以工资、薪金为主,尤其是那些承担着个税主体的中高收入家庭,其资产性所得占家庭收入的比重越来越高,并且财产性收入所占比重呈现高速发展的状态.家庭收入构成发生了实质性的改变.税务总局称工资、薪金收入对个人所得税税收收入的贡献率超过了六成,其占比最高.中高收入家庭中财产性收入的贡献率在逐年上升,并且所占比重较大.财产性收入的差距是导致收入差距扩大的重要原因之一,充分掌握家庭的财产性收入并将其纳入个税征收体系,有助于缩小贫富差距.因此实施家庭申报制有利于实现税收公平原则.

（3）制度因素.我国的户籍制度起源于西周,历经几千年的发展,我国拥有相对完善的户籍制度.我国户籍制度建立在家庭为单位的基础上,这就为个税实行家庭申报制奠定了一定的制度基础.我国基本医疗保险、社会保障、教育等都与户籍联系在一起,这就为家庭申报制的费用扣除提供了依据.我国致力于建设统一的城乡户籍制度,破除落户难题,形成“人户合一”的新型户籍制度.因此我国户籍制度的改革为实施以家庭申报制为主、单独申报制为辅的个税申报制度奠定了基础.

（4）税收征管因素.我国已开始建设税收信息化的工作,《税收征管法修订草案（征求意见稿）》第四章明确指出“纳税人与纳税相关的第三方应当按照规定提交涉税信息”,以法律的形式推动税务部门与相关部门的信息共享.2016年金税三期工程优化版已覆盖全国,三期工程的实施具有重要的意义.一是规范统一国地税业务,覆盖所有税种和纳税人的全部业务；二是简化涉税事项,通过服务平台满足纳税人多方位的纳税服务需求；三是实现国地税和外部涉税信息共享和管理,立足于风险防范,着眼预警提醒,以提高税法遵从度；四是建立所有涉税组织和自然人数据库,并深入到纳税人所拥有的财产层级,推进全员建档管理模式.逐步推进的税收信息化建设将有助于我国在实行个税家庭申报制时,更加简便、系统地收集纳税人的各项税收信息,有利于税务机关加强对税源的监管.

三、建立个人所得税家庭申报制的政策建议

（1）完善个税家庭申报制的制度环境.一是实行个人所得税家庭申报制,需变革我国的个税制度,我国现行个人所得税税制为分类所得税制,将收入所得分为工资薪金,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营、劳务报酬所得等.不同性质的收入所得适用不同的税率,分类所得税制的课税范围较窄,难以体现税收纵向公平的原则.家庭申报建立在综合计算家庭应税总所得的基础上,将家庭成员的收入汇总并进行所得税的综合费用扣除.二是建立财产申报制度.目前我国的财产申报制度还不完善,分类所得税制下进行单独申报,涉及财产租赁及财产转让所得时,税务机关无法掌握个税纳税人所拥有的财产,因此就会造成财产租赁及财产转让所得税的流失.建立与家庭申报制配套的财产申报制度,要逐步扩大财产申报的主体,将公务员财产申报制度逐步扩大到家庭财产申报；制定有关财产申报制的的法律法规.以法律的形式确定财产申报的主体、范围、申报时间等问题,并对某些违反财产申报法的主体给予法律制裁.

（2）加强税收征管力度.一是加强税务机关税收征管能力.实行家庭申报制要求税务机关具有较强的税收征管能力,要建立良好的信息沟通渠道,加强与银行、民政、*等部门的合作,充分掌握对税源的监控,建立与第三方信息的交换和共享机制.二是编制统一的个人所得税纳税识别号.根据我国的实际情况,实行个人所得税家庭申报制,也应当建立统一的个人所得税纳税识别号制度.我国公民一出生就拥有唯一的身份证号,可直接把身份证号转换为纳税人识别号.个税纳税人领取工资、薪金、劳务报酬、稿酬、财产租赁、财产转让所得；*银行存取贷款等业务；纳税人发生的养老、医疗及社会保障等支出费用都需要向相应的有关部门提供个人所得税纳税识别号.统一的个人所得税纳税识别号囊括个人的所有收入、支出信息,有利于税务机关进行监管.三是提高纳税服务水平,为家庭申报制的实施提供良好的前提条件.高质量的纳税服务会增强纳税人对税务机关的信任,良好的纳税服务水平有利于个税家庭申报制的实施.税务机关的税收征管能力关系着个人所得税税制改革成功与否,加强税务机关的税收征管能力有助于个人所得税家庭申报制的实施.

参考文献

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5.高培勇.个人所得税：迈出走向“综合与分类相结合”的脚步.中国财政经济出版社,2011.

（责任编辑：王文龙）

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