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[摘 要] 经济的发展对会计行业的要求不断的提高,实质重于形式原则在会计核算过程中侧重于对会计信息真实性的反馈,在会计行业中有着一席之地.实质重于形式原则提出了当交易或事项的法律形式和经济实质之间存在差异时,应更侧重于对经济实质的披露和统计,在会计核算过程中发挥着重要的作用.实质重于形式原则在一定程度上对规范我国企业的会计核算过程起到督促作用,极大的提高了会计信息质量,提高了会计报告质量的真实性.会计人员在会计核算过程中本着“实质重于形式”原则,充分发挥实质重于形式原则的优越性,从而使会计信息去其糟粕留其精华,真实公允的反应企业的生产运营状况.
[关键词] 实质重于形式;运用;问题;对策
[中图分类号] F230[文献标识码] B
一、关于实质重于形式原则的概述
(一)实质重于形式原则的定义
实质重于形式原则是指企业的核算方式不是以法律形式作为核算过程中应用的参照物,企业会参考交易或事项的经济实质作为会计核算过程中的参考项.实质重于形式原则在会计核算应用过程中发挥着不可替代的作用,这取决于实质重于形式原则的优越性.在企业运营过程中,在反应实质内容问题上交易或事项的外在形式或人为形式存在一定的局限性,其真实性有待考证,所以为提高会计信息的准确性和方向性以交易或事项的实质和经济作为衡量标准成为真实客观的反应交易或事项的重要手段.实质重于形式最早是由美国会计准则委员会提出来的,强调会计为更好的反馈经济实质以交易或事项为基础,而非交易或事项的法律形式为独立的参考项,该概念在见于1970年发布的第四号公告.在经济全球化的时代背景下,我国的经济发展无疑提高了对会计行业的要求,实质重于形式的原则更是得到了认可和重视,实质重于形式原则已经被纳入我国的相关法律文献,具备一定的法律效应和法律地位.在我国的《企业会计制度》中提出了“企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.”的观点.
(二)实质重于形式原则的必要性剖析
关于实质重于形式原则的必要性可以从两点进行分析,首先在经济环球化的大背景下会计准则逐渐趋于规范化和国际化.中国经济发展进入了快车道,在加入WTO后为在进出口贸易和经济交流过程中,实现成本最优化利益最大化,势必要在会计准则的完善和规范上实现一定的改革和突破.随着经济全球化的脚步遍布世界,各国间贸易往来逐渐频繁,国际市场逐渐趋于资本化,在短时间内迅速膨胀,国际会计准则成为各国经济发展的标尺.在全球化市场竞争的激烈背景下,中国要想在国际资本市场的角逐塞中占据一席之地,就势必要遵守国际会计准则的要求和规则,将企业的会计信息真实、公允、的反馈给投资者和债权人是基础和前提.
第二点就是会计核算和信息披露的要求逐渐提高,给实质重于形式原则提供了更大的应用空间.在市场经济的体质下,我国的市场由卖方市场向买方市场过渡,为提高核心竞争力抢占市场份额,企业的组织形式和业务项目趋于多元化发展.加之在市场经济的不断深入前提下,资本市场、证券市场的发展规模日新月异,极大的带动了投资、兼并、融资的业务量.企业组织结构和业务形式的转移和过渡,投资,融资等形式的出现导致会计对象具有一定的不确定性,对会计核算和信息披露的要求也不断提高.实质重于形式原则可以充分应用到企业会计在对经济业务进行会计处理的过程中,为企业会计在对不同的会计原则、方法等进行选择的问题上提供了一条新路径.实质重于形式的原则的思想为会计人员提供了以交易性质、经济实质进行权衡和分析的新方向.在这两种背景下,如何将实质重于形式原则应用于日常的会计工作中,并对其进行适当的研究和运用成为突破口.
二、实质重于形式原则在实际操作中的具体应用
(一)资产的定义
我国会计制度对资产是这样定义的,“资产是由过去的交易、事项形成并由组织拥有或控制的资源.该资源预期会给组织带来经济效益”.在该定义中可以解读出关于资产的两个含义,第一,资产的所有权和控制权由企业对其负责.第二,资产最大的特点在于其能给企业带来预期的经济效益.资产既是能用能货币进行量化的经济资源,也是会计基本的要素重要组成结构之一.资产、负债、所有者权益三者构成会计等式,在会计核算过程中的现具有重要地位发挥着不可替代的作用.资产的涵盖面广泛,它指和公司、机构和个人拥有的具备一定的商业价值或交换价值的所有物,因此不具备商业价值和交换价值的资源不能称为资产统计在会计核算的评估报告中.
(二)融资租入固定资产的确认和记录
融资租入固定资产属于资产中的一种,由融资租入的固定资产所获得的经济收入归属于企业,同时企业也要承担资产所连带的风险.融资租入的固定资产的所有权并不属于企业,在会计的管理和核算过程中,融资租入的固定资产以租赁日为起始点,在入账价值方面,其选择日的租赁资产存在一定差异,需要将原账面价值和最低租赁付款额的现值进行比较,将两者中价值较小的一者进行选择,保持折旧政策和自有固定资产轨迹切合.
(三)关于固定资产的核算和管理
企业生产运营过程中所需的固定资产,其取得方式除了外购外,还需要根据参考生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造,即称之为自制、自建固定资产.营利性组织所建造的固定资产的折旧计算和借款期限都会影响到营利性组织会计信息真实性和完整性.因此在自建固定资产核算和管理问题上在计提折旧的日期和长期借款利息停止资本化的时效性都需要进行明确的记录.
(四)长期股权投资核算方法的选用
长期股权投资是指以投资的方式获取所投资企业一定比例的股份.一般来讲,企业在其他企业进行的股权投资都被认定为长期持有,包括以股权投资为手段实现控制被投资企业的目的,或通过和被投资单位建立密切关系进而化解存在于企业经营过程中的经营风险.我国的新会计制度规定,以营利为目的的组织在选择长期股权进行投资时,需要通过会计核算对当时的经济环境进行具体分析,在满足成本法和权益法的要求下,进行会计操作,完成会计核算在实际中的具体操作和运用.在衡量会计核算方法的标尺是以控制权的影响力度而决定的,控制权影响的大小和会计核算方法间存在着密切的联系.控制权作为业务引导的思想核心,规定中具体由持股比例份额决定,持股份额比重对控制权的影响力具有直接作用,也是不可或缺的决策参考项,但控制权并不能作为关乎企业走向的必要条件.
实质重于形式论文参考资料：
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